固定资产后续支出中会计处理与税务处理比较

李杰

（东莞市技师学院，广东 东莞 532114）

由于我国经济体制的特殊性，固定资产后续支出中的会计准则与纳税情况存在很大的差异，这种差异对企业会计工作的开展以及企业的纳税申报会有一定的影响。而为了确保企业的会计工作正常进行以及纳税申报准确无误，就需要重视这种差异性，减少固定资产后续支出中存在的区别带来的影响。

一、企业会计处理固定资产后续支出措施

（一）费用化处理

费用化处理是在不符合固定资产后续支出条件的情况下采取的处理措施。根据会计准则的规定，固定资产的后续支出必须符合资本化条件和费用化条件［1］。当费用支出不符合这两项条件时，此时企业会计有两种处理方式：一种是按照最基本的后续支出进行处理，也就是直接计入现阶段亏损中。这种处理方法高效快捷，能减少诸多不必要的步骤［2］。另一种方法是在了解有关后续支出制度的基础上对固定资产作大修处理，即为大修支出。大修支出是在固定资产使用达到一定年限后，以维持正常运作为目的展开的检修工作。在开展大修工作时，会计人员会对这一阶段的后续支出作特殊化处理，如果此时将费用支出的余额都转入现阶段的亏损中，虽然不会对企业的经济效益产生太大的影响，但当固定资产的检修情况严峻时，可能动摇资金损失的均衡度，因此会计人员会选择尽可能压缩大修涉及的金额，如果金额不大，对企业的影响就会降低［3］。

（二）资本化核算

固定资产的后续支出有费用化支出和资本化支出两个部分。费用化支出在前文已有阐述。资本化支出是指企业对固定资产进行改造、租用、改良等而出现的支出，这类支出被认为是资本化支出［4］。资本化支出有两种：第一种是固定资产的改造更新。在这种核算条件下，企业会计要判断固定资产改造和更新过程是否符合资本化支出条件，然后提前给出减值准备，当固定资产转入现行的业务项目中时，如果对固定资产的改造工作还在持续，那么后续支出就会变现为收入，此时会计人员需要重新将其变成固定资产。第二种是固定资产的装修。在这种核算条件下，企业会计要判断固定资产装修过程是否符合资本化支出条件。如果固定资产的装修符合资本化条件，此时装修的费用就应该计入固定资产的后续支出中，然后对固定资产进行明确的审核。

二、税务处理固定资产后续支出的措施

税务处理中，对固定资产的判定标准来自《企业所得税法》。在计算企业应纳税中所得额时，如果企业对现有固定资产进行检修、更新等，那么因为检修或者更新而产生的费用支出就需要照规定扣除［5］。在《企业所得税法》的69条中还对费用支出的判定条件给予了补充，提出固定资产在检修、改造等工序所产生的大修费用支出达到了固定资产值的50%，又或者通过检修或者改造等工作使固定资产延长了至少2年的使用寿命，那么就需要按照规定扣除。

从这些规定可见，税收法律在判定费用支出是否属于固定资产后续支出时，是将大修等行为作为主要判定标准，根据大修所产生的费用额度以及大修对于固定资产值的提升效果来判断支出费用是否属于固定资产的后续支出，同时分成不同的几种情况进行针对性处理。如果费用支出不符合相关标准，就需要作费用化支出处理。但如前文所述，在会计处理中，如果支出没有被列入固定资产后续支出中，就会被直接归入现阶段亏损中。而将固定资产因为大修或者更新所产生的费用归入企业的长期公摊，又无法满足资本化固定资产的后续支出，必须增加税收，以此实现对成本费用的有效支出，扣除其价值。

三、固定资产后续支出中会计处理与税收处理的差异性

（一）两种处理方式的差异性

从界定标准上看，无论是会计处理还是税收处理，在判断费用支出是否属于固定资产后续支出时，都是以是否属于现阶段费用为判定标准。而如果在固定资产的后续使用过程中出现小范围检修，应在实际情况中将其纳入后期成本支出内，并允许企业对这部分支出成本进行扣除。

综合而言，会计处理和税收处理都能确认固定资产，而当固定资产大修或者更新时产生的支出费用符合会计准则或者企业所得税时，那么会计处理和税收处理也都能将后续支出转向资本化，增加企业税收。但如果在处理过程中产生了问题，企业就会对支出的资金全额扣除，在这样的背景下，就必须考虑会计处理与税收处理这两种处理方式的差异性对企业经济效益和所得税所带来的影响。例如，当企业对某一固定资产进行大修时，产生的支出被会计认定成当期费用，而在税务上又被确认为固定资产长期后续支出。此时，因为不满足固定资产大修、改造的支出条件，一般会将支出的部分放入长期待摊费用中，这时按照税收处理的标准，需要将这部分支出确认为固定资产的长期后续支出。在固定资产完成大修或者改造后，税务上会清算大修或者改造固定资产的成本，同时支出费用会在使用年限内分销，这时候企业就要考虑固定资产后续支出对自身所得税的影响。

（二）会计处理和税收处理下的税务处理

在税务处理上，如果企业固定资产只局限在各类机器设备或者建筑物中，后续支出不涉及房地产行业，如购置仓房或者新办公地等等，那么在处理固定资产的后续支出时，都可以按照前文所述的方法操作。但如果涉及税务变更的内容，在处理时就需要作出调整。例如，由于在购置建筑物等固定资产时，为了维护资产功能的完整性，在建筑物中添加了大量的重要设备，这些设备和建筑物的使用功能息息相关，为了继续维持和增加固定资产的使用功能，这些重要设备不能被随意移动，此时就需要按照房产原值扣除设备价值，而更新或者替换掉的零件设备等，在更新完成后就不用计入房产原值中。

根据我国相关法规，固定资产的后续支出内容对税收的影响深远。例如，当建筑物等固定资产在修理或者翻新时，因为维修或者翻新产生的各项费用需要被计入建筑物的费用支出中，在这种情况下，房产税的个人所得税并不会因为修理或者翻新而受到影响。而因为市场原因让房屋发生贬值，这些费用消耗依然算作支出的费用化，不会影响房产税的价值，但在核算建筑房产税时，就要以房屋原价值为基础，在原价值上加上改造之前或者改造之后的支出费用，并扣除原来设备费用的成本，此时的结果几乎接近建筑物现在的实际价值，这种情况下房产税的税收就会因为费用支出的改变而改变。

因此，固定资产的后续支出需要注意自身的支出性质，根据后续支出到底属于资本性支出还是费用性支出，企业的税收支出也会出现极大改变。当后续支出被归类为费用性支出时，企业纳税人就能对固定资产后续支出进行一次性分期偿还，而如果后续支出被归类为资本性支出时，就需要用传统资产折旧方式和现在固定资产折旧方式比对，并按照固定资产的使用年限来进行税务扣除，确保会计人员在处理固定资产的支出费用时，保证结果的准确与合理。

四、结语

当企业的固定资产由于各种原因而出现费用支出后，会计人员要根据会计准则和企业所得税中的后续支出界定标准对固定资产的支出费用进行分类，然后与税务人员进行共同的纳税统筹。在处理过程中，工作人员要确保费用支出不会超过企业原有资产的50%，让后续支出能尽量从现阶段支出中被扣除，如果后续支出超出了规定的限制，就要思考用其他方法处理问题，增强筹划效果。因此，为了固定资产后续支出的良好处理，需要改进企业会计准则和纳税制度体系，让二者对于固定资产后续支出的界定标准存在良好的契合性，这样才可以充分保证我国经济良好发展。