装备制造业企业财务内部控制存在的问题探析

王文明

（马鞍山方圆精密机械有限公司，安徽 马鞍山 243000）

一、引言

随着装备制造业企业转型升级和业务规模的扩大，原有内控已然不能满足实际需求，而作为核心的财务内控也需要重塑。再加上市场经济体系的不断推进，装备制造业企业面临的环境逐渐复杂化，财务内部控制能够有效帮助装备制造业企业分析经济环境和行业优势，利用管理工具，以提升管理效率和优化资源配置为目的，促进企业健康发展。基于此，文章对装备制造业企业财务内控存在的问题及优化策略进行研究。

二、财务内部控制

内部控制是在一定环境下，为了提升经营效率，充分利用企业各项资源，达到既定管理目标，在内部实施的各项制约和调节的计划、方法，它与企业的战略目标始终保持一致。而财务内控主要围绕资金这一核心要素，利用内部控制的引导，展开各方调试、管理。狭义的财务内部控制主要是为了控制企业徇私舞弊，保证基本资金安全，实现会计监督控制、岗位分离并牵制。广义的财务内控则旨在规范流程以促进企业价值提升，监督部门运营、防范企业风险、保证合法合规经营等。财务内控贯穿企业始终，财务内控并不是决定企业成功经营的唯一要素，但财务内控失效，一定会给企业带来巨大风险［1］。

三、装备制造业企业财务内部控制存在的问题

通过对装备制造业企业当前财务内控执行的实际情况分析，对其体系展开全面了解，从以下五个方面深度剖析财务内控运行中存在的问题。

（一）财务内控氛围不强

装备制造业企业财务内控氛围是融入财务内控工作的基本，也是保证其持续运行的关键，但目前系统性的财务内控氛围尚未在装备制造业企业内形成。

第一，在组织结构上，装备制造业企业内部采用多层次管理架构，不利于管理效率提升，且在长期运转中已经形成了固有模式，财务内控这种新事物的融入必须要求其从内部改变。为了落实财务内控，装备制造业企业将其归属在财务部门，但这部分人员缺乏创新思维，长期从事基础财务核算工作，无法在短时间内有效开展财务内控这种动态化、体系化的财务分析工作，这主要是由于企业上层未充分认识到财务内控的重要性，未识别财务内控职能定位。

第二，在人力资源管理上，主要引导财务内控的人员不合规，存在用工风险，在职员交接工作中资料签批不规范也阻滞了财务内控运转，还包括培训、绩效等工作未完善，这些都降低了人员落实财务内控的热情。

（二）风险评估不全面

装备制造业企业现已形成了比较规范的财务内部控制体系，能够满足基本的财务内控需求，但相关的风险管理工作并未跟上，尚未拓展到各环节，潜在风险诱因多。且装备制造业企业对风险的防范多依赖人员经验，对风险的防范也都多针对“传统风险”，如账款风险、成本风险、质量风险等，但当前企业内部风险具有一定的传染性和新生性，而风险管理人员缺乏应对措施，对现代风险管理工具应用也较为陌生使，最终导致企业积攒大量风险，影响企业生存和发展［2］。

（三）控制活动不规范

财务内部控制活动的开展，是装备制造业企业财务内控的关键环节，也是检验财务内控质量的部分。现阶段问题表现如下。

第一，资金管理方面，装备制造业企业受国家宏观政策和行业竞争的影响，上下游产业链的波动较大，缺乏对下游客户资信状况的准确把握，致使资金使用计划编制不科学、不全面，难以准确预测订单回款、采购支付等内容，不能保证资金收支平衡，影响了资金流动，可能需要较高融资成本。在票据管理上，由于各大客户金融创新较多，其自身财务公司相继推出“E信通”“云信通”“融票”等支付方式，财务人员对该类票据缺乏相应的学习和了解，以致出现到期不能兑现、无法背书支付等问题，造成企业资金压力，不利于资金安全管理，尤其是如果出现采购交接，其款项核对不全，很容易出现资金挂账，造成资产损失。

第二，成本管理方面，在成本支出环节，多参考往年支出数据，且涨幅变化不大，但原材料等受到外部市场环境和供求变化影响大，原有的计划价格可能无法满足企业的实际需求，价格差异分析不到位，若出现紧急采购等行为，会直接增加成本支出。同时，其工艺参数变化较大，静态消耗定额不能评价和反映现场消耗的合理性，缺乏动态条件下的定额标准和评价方法。此外，由于装备制造业企业成本压力大，为了控制成本，一人多岗、关键控制人员不独立等现象时常出现。在汇率管理环节，装备制造业企业打开了国际销售渠道，实现了部分产业出口，但却没有重视汇率风险，例如，境外产品供货结算币种为美元，通过信用证支付，但信用证实际开具时间比合同约定时间晚，该期间美元对人民币的汇率走低，且企业缺乏应对手段，致使风险出现敞口。

第三，费用报销方面，由于技术交流、专业培训、行业协会互动等活动较多，不合规的报销现象时有发生，加之财务人员对费用性质很难精准把握，归类错误会给研发费用的真实性带来影响。挪用其他票据报销本期费用的行为屡见不鲜，也存在部分先报销后补票的行为，这些都会导致企业经济损失，甚至诱发公款套取风险、税务风险等，如果费用报销金额达到一定程度，甚至会涉及犯罪。

（四）信息系统区域性明显

在现代信息化发展和软件技术的帮助下，装备制造业企业已经形成了网络化办公，但装备制造业企业多品种、非标件、离散型作业，很难实现标准化生产，信息系统多需要定制化开发，还需要紧密配合，才能够保证业务和财务的最大融合。

从实际运行中可以发现：一是横向系统兼容性不强，系统并行运行，之间的连接和集成缺乏规划，系统接口不明确，无法实现数据高效流转，主要是因为各系统的管理控制层不同，上线时间和应用程度存在差异；二是纵向系统嵌套程序不深入，以财务部门为例，其财务系统主要涵盖全企业的财务信息，虽实现了小范围的信息共享，但就企业整体来看，这部分信息向上传输的渠道并不通畅，企业顶层无法及时掌握信息，不利于财务决策制定和短期战略目标确定［3］。

（五）审计监督功能性缺失

财务内部控制运行中，审计是对其运行程序的监督管理，可帮助装备制造业企业发现财务内控问题，并及时出具建议，督促解决。但实践中审计仍存在部分问题。

首先，审计随意，针对性不强。装备制造业企业的审计工作多从整体出发，缺少对局部工作的审计，如装备制造业企业近些年对风电、盾构、军工零配件等领域加大了投资，但审计部门却没有开展重点风险审计。

其次，审计部门内部存在问题。装备制造业企业的技术性较强，财务人员和审计人员大多文科出身，对技术工艺、设备状况缺乏深入的了解，在采购比价、工艺选择等方面很难把控业务实际发生的合理性，往往依赖其他部门判断，未发挥出审计的防线作用。

最后，没有做好现代化、信息化审计。由于装备制造业信息化应用尚不深入，存在“信息孤岛”现象，导致审计工作的信息化含量不高，无法满足当前企业先进审计要求，出具的审计结果也欠缺科学验证。

四、装备制造业企业财务内部控制优化对策

在分析装备制造业企业财务内部控制缺陷的基础上，梳理其内部控制流程，具体阐述如下。

（一）塑造基本财务环境

装备制造业企业必须塑造基本的财务内部控制环境，加快财务内控融入步伐。

首先，优化现有组织结构，确认基本财务内控理念，秉持基本不相容岗位分离原则，可实行二级三层管理。从纵向上来看，能够有效精简管理层级，简化内控周转流程，提高管理效率，控制管理成本；从横向上来看，管理层服务于不同的业务板块，相互配合的同时相互监督，有利于督促全员参与。

其次，强化装备制造业企业的人力资源管理，财务内控工作的开展最终要落实到相关执行人员手中，因此要格外注意这部分人才建设。企业必须明确财务内控下的人才需求，规避用工风险，从内部培养或外部吸收，充实财务内控刚需。

最后，从思想上塑造，提高管理地位，加大业财融合力度，推动业务部门、财务部门换位思考，将财务内控效果与业务人员绩效挂钩，同时将前端生产现场管控效果与财务人员绩效挂钩，以此提高相关人员的关注度，营造基本的财务内控氛围［4］。

（二）健全风险评估机制

财务内部控制的落实还需要装备制造业企业内部形成全面风险评估，在充分了解自身财务内控运行的情况下强化风险识别、防范和应对能力。建立健全风险评估机制，根据风险攻击程度划分风险档位（轻度、中度、中度），分析风险的潜在威胁，匹配相应的管理办法，形成相应的风险图谱，详细考虑到制造企业的组织架构、人员组成、项目运转以及财务处理各方面的风险问题。同时，细化财务内控风险预警触发条件，除了应对内部运转可能产生的风险以外，还要考虑到外部环境的影响，尤其是在国际交易上，其政治、经济、社会、安全以及舆情环境等都隐藏着潜在的风险问题，特别是针对外汇管制、汇率波动以及通货膨胀率快速攀升等情况，必须完善重大资金风险应急处置，加大监管力度。

（三）规范财务内控活动

针对财务内部控制活动中存在的问题，具体可从以下方面优化。

首先，完善相关制度建设，包括原则性的财务制度、会计制度、综合性管理制度、审批制度、费用管理制度等，发挥制度约束作用，形成基本的财务内控制度体系框架，同时加强上下游管理，做好征信工作。

其次，以全面预算管理为切口，促进装备制造业企业的业财融合发展。业务部门必须深入预算管理工作中，积极配合企业预算管理，按需填报预算申请单，根据目标预算切实执行，严格预算审批程序，做好差异分析，规范预算考核，吸取经验，为下一年度提供借鉴，充实财务内控内容。

再次，弥补资金管理缺陷，根据收支平衡原则，实现资金归口管理，执行既定的资金使用计划，审核事项收入是否合理、支持是否必要。在成本管理上，装备制造业企业必须规范成本控制措施、核算方法、账务处理等工作，严格按照财务部门出具的标准数据模板列明成本数据，保证数据的完整性和口径的统一，启用动态定额成本核算，真实反映现场材料消耗，秉持不相容岗位相分离原则，保证关键岗位的一人一岗制。此外，还要加强对新型支付方式的学习，更新思维，创新票据管理。

最后，做好费用报销审核工作，包括报销金额是否合理、是否符合报销人员的职级标准、报销事项是否存在等，准确把握费用性质，科学进行费用归集，针对假票报销的行为，必须加强原始凭证的审核，收回不合规报销费用，保证企业资金安全。

（四）发挥系统集成功能

装备制造业企业必须提升信息系统的集成程度，根据不同系统的作用和地位分类，在此基础上开展各系统整合工作，尤其是主要从事财务内部控制工作的顶层人员，必须深度参与到信息化设计中。一是增强系统的兼容性，实现数据高效流通，根据职员层级和工作内容的不同，明确信息查询权限，打开各系统间的接口，做到跨时间、跨地域信息查询，对制造企业各方面信息进行整合处理。二是大力推行新兴技术的运用，督促主导财务内控工作的部门扩大系统覆盖范围，实现资金全流程监管，促进资金管理活动可控制、可回溯、可检查，缩小人为违规操作空间。

（五）强化财务内审能力

装备制造业企业必须坚持以审促建、以评促改，规范企业财务审计程序，提高评价质量，推动企业财务内控体系持续优化，开展全方位、全覆盖的审计工作，深入揭示风险问题，构建企业财务内控长效机制。一是明确审计职能定位，梳理装备制造业企业的审计体系，细化部门负责的各环节审核要点，明确审计活动在企业业务管理上的职能定位，保证其独立性和客观性。二是编制合理的审计计划，基于装备制造业战略规划和已有的审计章程，编制短、中、长期的审计规划，保证审计范围的完整性和统筹性，根据企业每年的风险变化调整审计重心，时刻关注高风险对企业审计的影响，实现企业动态灵活审计。

五、结语

市场竞争逐渐白热化，新常态下的国内外宏观经济环境也对装备制造业的发展造成了一定的影响，实行财务内部控制，不仅是装备制造业企业谋求发展的必经之路，也是外在客观环境对其提出的要求。文章从内部控制五要素出发，逐级分析了装备制造企业现存的财务内控问题，并结合企业实际需求提出了完善对策，希望能够促进装备制造业企业健康可持续发展。