新时期企业内控管理与纪检监察的融合创新探析

摘要：内部控制体系是为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而必须建立的企业内部管理制度，目的是为了惩治财务欺诈，规范企业行为，维护广大投资者的利益。纪检监察部门是具有中国特色的国有企业的监督管理部门，是党的纪律检查机关，它为企业的生产经营管理和持续发展保驾护航。在新时期，创新制定内部控制与纪检监察的工作协同与融合策略，有效整合企业内部的监督资源，发挥监督主体的合力，对于企业能否实现健康发展具有现实意义。只有准确把握、正确处理内部控制与纪检监察之间的关系，相互协调补充，彼此发挥优势，实现纪检监察工作和内部控制管理有机融合，发挥协同效应和乘数效应，才能为企业生产经营管理和持续健康发展创造更大的价值。

关键词：新时期;内控管理;纪检监察;融合;创新

前言

根据委托代理理论，国有企业中的权力与监督机制相对更为复杂。如果说公民与政府之间形成公共事务的“委托-代理”关系的话，那么在公民、政府与国有企业之间则存在着双重的“委托-代理”结构。市场经济使人的自利动机得到充分激励，而国有企业复杂的“委托-代理”结构必然带来委托人与代理人之间的利益冲突，进而演化为公共利益与私人利益之间的冲突。实践证明，利益冲突是绝大多数腐败的真正根源，国有企业中的权力监督制约机制的模糊性为权力腐败留下了很大的空间。党的十八届三中全会强调指出，全面贯彻落实党风廉政建设责任制，切实履行党委的主体责任和纪委的监督责任，全面加强国有企业内部治理。内部控制管理作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，已逐渐成为国内外现代企业的主要管理模式， 也是企业加强内部管理、完善治理机制的基石。但在西方企业的内部控制中没有纪检监察工作， 纪检监察部门是中国特色的国有企业的监督管理部门，如何有效融合充分发挥两者价值，成为当前值得探讨的新课题。新时期，探索研究内部控制管理与纪检监察工作的有效融合，完善企业治理机制，具有现实意义。

一、厘清新时期内部控制与纪检监察之间关系

中国国有企业与西方企业在组织性质、产权结构、权力运行机制和控制环境的差异，意味着国有企业的治理机制和控制体系不能简单移植西方企业，必须考虑中国的国情和国有企业的内情。十八大，党中央提出了“全面依法治国、全面从严治党”，国有企业在建立内部控制体系的同时， 需要充分发挥纪检监察部门的监督管理作用，因此，如何处理企业内部控制管理与纪检监察工作之间的关系， 对于国有企业持续健康发展至关重要。

（一）内部控制及纪检监察相同点

1、促进制度建设

内控管理和纪检监察工作，重点都是健全和完善企业内部各项规章制度，通过科学严密的制度，达到加强管理、规范运作的目的，保证企业各项生产经营活动正规有序地进行。

2、规范员工行为

内控管理和纪检监察工作，都是规范和约束员工行为，通过内部管理纠正和遏制违规违纪现象，使员工活动与企业发展紧密相连，不断提高员工的素质和认识，确保决策层的指示和各项规章制度得以顺利贯彻执行。

3、维护企业利益

内部控制管理的目标是通过对工作流中相关风险进行识别和分析，发现那些影响企业目标实现的风险，企业针对风险分析的结果采取相应的控制活动，尽力地将风险控制在最小水平。

企业的纪检监察工作以生产经营目标和改造扩大建设的重点、难点为主要内容，通过对资金运作、工程建设、物资采购、设备引进、等方面开展工作，达到降低成本、挖潜增效、规范运作，减少漏洞。

因此，内部控制和纪检监察的目标都是减少企业风险，维护企业利益，保证企业经济效益，提升企业整体实力。

（二）内部控制及纪检监察不同点

1、内部控制是一种管理模式，纪检监察是一种监督活动

内部控制是企业管理的一个系统化的框架，是建立在风险管理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信息与沟通、监督五大要素;纪检监察是依照国家的党纪法规和企业的规章制度，对企业监察对象的管理行为、工作效率、廉洁从业、生产经营质量、运营状况、效益等情况进行规范制约的监督活动。

2、内部控制是一个动态过程，纪检监察体现惩治性方针

内控管理通过对企业各个工作流的反复梳理，不断查找风险点和失控部位，规范相关部门的管理职责，从而促进管理过程的规范化;纪检监察在发现问题和解决问题基础上，比内控管理多了惩防并举的环节，即在发现问题前要警示预防，解决问题后要追究惩处。建立健全惩治和预防腐败体系是党中央在新形势下对反腐倡廉工作做出的重大战略决策。

3、内部控制是自我完善过程，纪检监察是為企业服务过程

内部控制是一个动态的过程，社会经济环境和企业自身的情况是不断变化的，业务流程与风险是不断更新的，内部控制体系也在不断地补充完善;纪检监察则围绕企业生产经营这一中心任务，通过查办案件、效能监察、源头治理、廉洁教育等方式，履行“教育、监督、惩处、保护”四个职能，为企业规范运作、查找漏洞，监督防范、加强管理，最大限度地为企业的生产经营和持续发展做服务。

二、重视新时期内部控制与纪检监察融合意义

内部控制体系的建立为纪检监察部门的监督职能提供制度上的保障，也使纪检监察部门的监督目标更加明确。一方面，内部控制制度的建立， 使纪检监察制度与企业管理紧密结合，有利于纪检监察部门更系统地把握企业的各项规章制度，有效地执行监督职能，不脱节无空档。另一方面，纪检监察工作为内部控制有效运行提供良好的运行环境。企业的核心是人，人是内部控制有效运行的根本因素，是人建立企业的目标，并将控制机制赋予实施。纪检监察部门创建廉洁文化、开展警示教育、加强党风建设责任制等，都是为企业员工营造良好的从业氛围，培养企业员工健康向上的从业心理和廉洁正确的从业行为，为内控体系的有效运行创造良好的内部环境。

（一）实现信息资源互通共享

往往经济腐败案件都与企业的管理粗放、监督失控存在关系，从经济腐败案件中发现问题，找到防堵的措施，从而改进企业的内控能力。反之，可以将企业日常内控工作中发现的一些涉及金额比较大、性质比较恶劣的问题移交纪检部门进行深入的调查。实现内控与纪检的信息相互融通，做到有的放矢，可以大大提高两部门的工作效率。

（二）实现专业手段优势互补

内控人员无论在专业上、手段上还是力量上具有一定优势，因此在违纪案件查处中，纪检监察部门可以借助内控力量对案件线索进行深入查证，核实案情，扩大线索，收集确凿的证据，互相配合，查清查透事实真相。纪检查案的工作线索一般是通过外部或内部举报，继而通过与被举报人、举报人的谈话，来确定问题是否属实，更多的是利用心理战术的手段。有效地将内控与纪检的手段结合，则能起到事半功倍的效果。

（三）实行闭环管理，提高管理效率

企业内控工作是一个事前防控，事中监督的工作，而纪检工作更多的事后的惩处。实现内控与纪检的融合，一方面由审计部门完善制度、规范行为，有效减少经济腐败案件发生的机会，另一方面一旦发生较严重的审计风险，则要求纪检部门介入，追究其违纪责任。

三、契合企业属性创新制定工作协同融合策略

（一）核心原则

1、契合企业属性

企业治理机制与控制制度必须跟企业发展阶段和属性充分匹配，正如生产力与生产关系必须相匹配才能发挥最大价值。实践证明，如果控制机制的设计不能与企业的属性有机匹配，必然会导致控制效用的大打折扣，只有契合企业发展阶段和特征，控制机制才具有生命力。

2、与时俱进创新

中国特色社会主义的本质要求全面深化国有企业改革，充分发挥国有经济主导作用，切实增强国有经济活力、控制力和影响力，创新拓展现代企业内控制度。纪检监察制度与内控制度的融合创新对于进一步发展壮大国有经济，保持国民经济持续健康发展，具有广泛的现实意义。事实上，具体控制机制的持续创新极其重要。比如“智猪博弈”、“七人分粥”，这些案例都充分的说明了机制建设的重要性，通过创新设计良好的机制能够趋利避害，在维护相关方利益的基础上，调动各方积极性，促进达成共同目标。

（二）基本要求

1、流程理念融合

廉洁风险与内控风险天然统一互不冲突，在准确依照国家法律法规、财经政策的基础上，匹配企业工建、网络、生产、市场、运营管理现状，在制度设立初期，将风险防控的关键要素点纳入，充分考虑职责划分、权限设定、岗位要求、流程审批等关键廉洁风险点在制度中的体现，并落实于初始制度制定及后期制度履行监督之中。

2、监督工作融合

企业内部常规设置内控机构、内审机构与纪检监察三大机构，通过对企业各项经营行为进行日常监督，實现独立评价，监督决策合规，惩处腐败行为。通过工作、行为、人员的融合，充分发挥公司各监督主体的作用，整合监督资源，增强监督合力，推动公司规范管理。

（三）融合要素

1、环境氛围融合

通过既定流程及审批环节的规范设定，加之内部管理纠正和违规违纪现象的遏制，使员工的道德操守与企业整体文化紧密相连，促使员工行为得到规范和约束，使员工体会到廉洁、公正的企业工作环境，不断提高工作素养和正确的价值观，确保决策层的指示和各项规章制度得以顺利贯彻执行。

2、制度体系融合

以企业各项规章制度为基础，健全与之相融合的监督制约制度和廉洁从业理念，使纪检监察制度与企业管理紧密结合，不脱节无空档，并充分体现在内控制度之中。

3、岗位要求融合

在反复梳理流程和分析风险的过程中，不断地对体系内的各项工作流程和岗位职责进行修正和完善，明确敏感岗位的工作范围和责任权限，便于纪检由过程监督逐步转为重点环节监督，以点牵动面，有针对性地开展监督活动，持续健全更加有效的监督制约机制。

4、标准化程序融合

优化决策审批流程，落实分级授权制度，进一步加强公司内控制度建设，更好地防范因授权不当引发的错误及风险。同时，通过查找监察程序中存在的风险点和控制缺口，有效明确内控岗位职责，并不断地对纪检监察的各项规章制度和监督流程进行修订、补充和完善，使之更加科学、严密、长效、可操作。

5、思想理念融合

内部控制体系和纪检监控工作在公司整体的企业道德文化方面以及具体业务流程的监控方面都有着不可分割的密切联系。两者有着相似的道德要求规范，以及相似的业务流程监控体系，更加突显了两者融合的必然趋势。

6. 日常监督融合

对环境的监控是指内部控制体系通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控，来评价系统运作的质量。对于内部控制的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。纪检监察工作会以生产经营目标和改造扩大建设的重点、难点为主要内容，通过对资金运作、工程建设、物资采购、设备引进等方面开展检查工作。

四、思考与展望

中国国有企业的性质等与西方企业（尤指私有性质的企业）相差甚远，这意味着来自西方的企业反腐和内部控制理论尽管有一定的借鉴意义，但不足以解决我国国有企业廉政建设与内部管理过程中的所有问题或主要问题。市场经济使人的自利动机得到充分激励，而国有企业复杂的“委托-代理”结构必然带来委托人与代理人之间的利益冲突，进而演化为公共利益与私人利益之间的冲突。因此，如何根据国情、企情，研究企业内控管理与纪检监察的融合创新具有现实意义。在加强西方内控管理理念与中国特色的纪检监察融合创新的同时，还要重视风险文化的塑造。文化因素对行为的影响弹性较大，尽管很多时候在组织文化方面的努力并不像建立刚性的内控制度流程那样立竿见影，但文化的力量持久而充满韧性不容忽视。在国有企业加强廉洁与风险文化建设，有助于提升领导班子凝聚力、执行力和战斗力，有助于树立良好的企业风气，有助于促进党群、干群关系的融洽和谐，可以有效提升党员干部职工的综合素质。因此，国有企业内部治理与风险控制，一方面，要在理念、职责、制度、流程等方面加强内控管理与纪检监察的融合，另一方面，要加强廉洁与风险文化建设，实现风险文化建设与企业内控制度的完美结合，实现全员、全业务、全流程风险管理。

作者简介：

曾岚（1991-），女，汉族，青海海东人，目前供职于中国移动江苏公司财务部，毕业于西南财经大学会计学院，2008级会计学专业，研究方向：会计学