企业日常成本管理中的纳税筹划研究

吴锦丽

（防城港市大汇房地产有限责任公司，广西防城港 538001）

纳税筹划属于财务管理中不可或缺的一部分，就是在税法规定的前提下，重视日常成本管理中的纳税筹划，进而减少企业的税收负担，避免涉税风险的产生。纳税筹划旨在延缓纳税，注重资金的使用价值。企业在平日成本管理中，需要提升对纳税筹划的重视程度，采取有效的措施，提升纳税筹划的水平，充分发挥其作用，促进企业的发展。

1 企业纳税筹划的原则

1.1 全面筹划

纳税筹划具有较强的系统性，只有将其和企业相关的经营活动进行有效结合，才能获得更好的效果。在纳税筹划实践中，不仅要时刻关注税收因素以及非税收因素的影响，还要关注这项工作对其他管理目标的影响。

1.2 筹划成本效益原则

筹划成本主要可以划分成两种：①直接成本；②间接成本。前者就是为了满足某个纳税筹划方案的要求，消耗现阶段因经济情况的改变而产生的经济资源；后者是方案落实中可能产生的不确定性因素而导致的风险费用。对于方案的合理性衡量，要关注收税收收益和筹划成本，筹划成本小于税收收益，方案才具有可操作性[1]。

1.3 立足长久原则

部分方案的收益虽然无法当期就能立竿见影，减少税收成本，然而能够通过延缓纳税期限，让企业获得资金的时间成效。因此，企业在开展纳税筹划工作中，应该具备长远的眼光，不能只关注眼前的收益效果，要具有前瞻性，这在投资方案决策中更加重要。

2 企业日常成本管理中纳税筹划的应用

2.1 发票管理和纳税筹划

2.1.1 发票管理

发票是企业列支所有成本以及费用的最原始凭据，是经营活动的证明，所以，企业需要立足于税收管理层面强化发票管理，让企业内的所有职工都意识到发票管理对于企业的重要性，进而引导职工树立较强的票据意识，按照法律法规列支，防止因发票而产生涉税风险，尽可能减少涉税风险成本，即税收风险导致的滞纳金、罚款，甚至是违法导致的刑事犯罪处罚。在发票管理中，应该注意几方面的内容，如图1 所示。

图1 发票管理策略

（1）发票合法性。当前市场中流通的发票并非都是合法的，合法发票包含国家税务局监制、地方税务局监制、财政部门监制的所有行政事业收据。如果发票不符合上述要求，那么发票就是不合法的，不能在税前列支。税务部门检查中，针对不符合法律法规的发票需要看作白条支出，同时要求企业补交税款。所以，企业应该引起注意，避免获得不合法的发票[2]。若是企业无法获得合法的发票，就要开支一笔税收成本。

（2）发票真实性。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、色由国家税务总局规定，企业财务人员日常注意学习和观察，可以通过发票的排版第一时间辨别真伪；全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务机关可以根据需要增加当地的发票防伪措施，并向国家税务总局备案，企业收集到发票后可以自行登录国家电子税务局查验真伪。发票是否是真实的关系到企业的税负，所以，企业在取得假的发票时不能存在侥幸心理，不可以在税前列支，也不要找假票替代白条，税务部门若是发现企业运用假票，就会要求企业剔除成本，也有可能形成滞纳金及罚款，影响企业信用。若是企业运用虚假增值税发票，就会触犯刑法，税务部门同样会做出相应的处理。通常针对善意取得增值税发票的行为，会让企业不能抵扣进项税金；若是恶意的行为，就会视情节情况做出刑罚。

（3）发票内容。其同样会影响纳税。比如，企业中的经理到外地开会，或代表企业参加经营活动，其从某家宾馆拿回的票据上可以写餐费、会费或住宿费。对宾馆而言，不管是什么样的费用项目，纳税是一样的。但是对这位经理而言，费用项目不一样，效果也存在差异，若是开餐费，会认为是业务招待费，然而依据税法规定是有限额列支标准的，超出限制额度的部分在计算缴纳企业所得税时要做出调整；若是开会议费，需提供参与会议的相关费用凭证、人员名单等，允许列支。

（4）避免虚开发票[3]。当前有较多的虚开增值税发票问题，很多企业不自知地卷入违法犯罪活动中，企业应该避免取得虚开、借开的发票。取得虚开发票，就是企业在经营活动中，物流、资金流不对称，使出现货票分离的问题。或者是借开发票，就是销售方和发票开出方不同。

（5）重视采购环节发票的管理。企业在日常采购活动中时，不仅要考虑采购对象的质量和规格等是否符合要求，还要立足于增值税成本角度，在一般征税人和小规模纳税人之间做出权衡，综合考虑企业自身的税负水平，实施谋划设计和选择，一味追求可抵扣的增值税专用发票而忽略税收成本，是不可取的。

2.1.2 发票管理的纳税筹划

纳税筹划主要包括两个目的，分别是减少税负和税收零风险，只有实现这两个目的，才是完整的纳税筹划。发票问题导致的纳税风险问题，若是发票不符合法律法规、不真实、不符合规定，就会带来额外的税收支出。对纳税筹划进行衡量，除了要看交付税额之外，还要看税收风险导致的后果。只有加强发票的管理，才能减少纳税风险。

2.2 限制性费用和非限制性费用处理

很多费用在税前列支都是有限制的，比如，按照工资计提的职工教育经费、福利费以及工会经费、广告费、销售佣金、业务招待费、公益性捐赠支出等。如果企业发生这些费用，就要采取纳税筹划的方法，在合理的范围内转化限制性费用，转化为可列支费用。

2.2.1 工资性支出

工资性支出和按照工资计算的职工教育以及福利费，不用合法发票证明，其他的支出都要获得合法票据，所以，这项支出带有一定的弹性，然而国家做出限制性的规定。从筹划方法方面来说，通常福利人员工资要从福利费列出，若是让福利人员承担行政管理职能或是工作，就能够将其工资、税额、数量加入计税平均职工人员中。企业还可返聘部分退休人员，由于退休人员工资不体现在计税工资总额中，人数也不在计算计税工资的基数中，通过让其承担管理职责，可以增加企业的职工数量[4]。另外，内资企业工资收入太高会受限制，可通过降低职工的名义工资的方式，基于增加福利待遇，确保总待遇不减少，从而转化工资收入，这也被称作是福利化。福利化就是减少职工的名义工资，增加其实际工资。增加实际工资的方式有很多，比如分配汽车、安排住房等，这些物品的产权虽然名义上是公司的，但是实际上是职工在享受。福利增加会让职工的工资减少，企业可以在一定时期内或是在这些资产的折旧期到期后低价转让给职工，这样交很少的税就可以。

2.2.2 业务招待费

其就是企业招待客户中产生的费用，如公园门票、烟酒、娱乐支出、礼品费等。为了加强这一费用的管理，很多企业会将费用分解，采取目标总额控制的方式。可结合税法规定，将业务招待费产生的指标，基于财务预算分解到有关部门，让其变成预算内产生的支出。国内这方面费用的列支标准是：业务招待费发生额的60%与企业年营业不含税收入的5‰，孰低计量。

2.2.3 广告费

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；一般企业在企业年营业不含税收入的15%内可列支，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业在企业年营业不含税收入的15%内可列支。企业要根据自身主营业务情况落实好纳税筹划。首先，强化广告费的预算。将预算标准把控在税法规定标准下，比如，房地产开发企业对于开发项目做广告，应该将费用把控在15%内，合理减少预算，提高企业形象宣传方面的费用。其次，调整广告费。广告费就是企业交给广告媒体的费用，因为自制广告不在列支中，所以，企业可以自己制作广告，来节省广告费。

2.2.4 公益性捐赠支出

依据税收法规内容，一般纳税人的捐赠行为，费用扣除比例是企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在捐赠时，可选择多种捐赠渠道以及对象，对这些进行筹划，这是由于捐赠渠道以及对象存在差异，相应的费用扣除比例也不一样。除此之外，企业还要注重捐赠形式的筹划选择，货币捐赠以及实物捐赠的税负不一样。通常实物捐赠要分解成按公允价值视同对外销售以及捐赠两项业务实施所得税处理，关系到增值税缴纳。但是现金捐赠就没有这些问题。

2.2.5 非限制性费用支出的纳税筹划

税法中清楚规定限额的费用就是限制性费用，除了这些之外的费用都是非限制性费用，合理调整或是增加这方面的费用，同样可以减少税负，比如，增加修理费、增加职工干部办公和培训费用；增加租赁费用；盘点存活和固定资产，查看有没有盘亏损失，得到税务机关同意后，核销有关的费用；增加技术研发费用等。此外，还可以充分列支限制性费用。

3 结语

综上所述，依法纳税是所有纳税人的义务，基于税收筹划，能够合理、合法地减少企业的税收成本，提高企业的经济效益，对于企业的发展具有重要影响。企业需要积极投入，落实好这项工作，在思想上引起重视，在行动上进行落实，进而更好地配置资源，提升企业的竞争力。