个人所得税改革相关的思考与研究

刘一进

重庆工贸职业技术学院 重庆 408000

修订后的新个人所得税法于2019年1月1日起施行至今已有一年多的时间，从政策效果来看，短暂的一年多时期，虽不能作为评价一项政策的有效阶段，但新政给广大人民群众带来的减税降负红利还是卓有成效[1]。按照能力越大、责任越大的征收模式，通过不断革新和完善现有的所得税制，让其更加符合我国经济发展状况，更加适应我国收入分配状况。

1 改革背景

近年来，由于我国生产力水平的提高，综合国力不断增强，经济建设成果丰硕，使城乡居民收入较快增速。而现行个人所得税法（以下简称旧法）存在诸多问题，如分类征税方式下不同所得项目之间的税负不平衡，迫切需要通过修改个人所得税法予以解决此类问题。2018年8月31日新的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称新法）出台。

2 个人所得税改革的影响

2.1 普通民众层面的影响

首先，减轻中低收入者的税收负担。提高了个人所得税的免征额，以前是3500元，现在增加到5000元。优化了税率级距，其中，扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小了25%税率的级距，其余的保持不变[2]。其次，改为单纯的分类征税制为综合征收制。综合征收制最大特点是以家庭为单位进行个税征收，对家庭各成员一年内的各项收入，如工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费等，加总进行综合征收个税，再根据家庭情况适用费用，如子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人等，减除进行计税。对具备多处收入来源的个体来说，综合征税影响较大，因为并入后的这三项的边际税率会高于20%；对综合所得对应税率低于20%的纳税人来说，因新并入的3项现行税率都是20%，使得税率降低。

2.2 经济层面的影响

个人所得税目前是我国第三大税种，仅次于增值税、企业所得税，对筹集财政收入、调节收入分配、缓解社会矛盾方面有着重要作用。个人所得税改革引入教育、医疗、住房等方面的专项附加扣除，扩大适用低税率范围专项抵扣，减轻群众税收负担，增加居民实际收入、增强消费能力[3]。预计专项抵扣为个税纳税人税收减免约为人均305元，总共减税153亿元，占个税比例1.3%，这将有利于增强带动就业能力、科技创新力和产业发展活力，进一步激发市场活力。引导社会的预期也向好，推动消费增长2%，拉动整个GDP1%左右。

2.3 社会公平层面的影响

新个税法实施综合征税，改工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费为综合所得，对于工资薪金较高的个体（综合所得税率不低于20%）来说，并入后的这三项的边际税率大概率会高于原来的20%。总之个税改革目的是调节收入分配，控制高收入者，减轻低收入者负担，最终税负才更公平。

3 个人得税改革的主要方向

3.1 细化科目标准

在个人所得税的征收过程中，必须将现有的九大类税收科目简化为三大类税收科目，即为劳动所得、财产所得和偶然所得三部分，将收入广泛的纳入税额征缴税中，减少偷税漏税行为发生概率，提升个人所得税所占总体税收收入的比重，促进累进制税收收入的高效性和标准化。在此期间，充分的借鉴国际纳税标准对劳动所得进行综合征收，对经营所得以及财产收入等非稳定性收入实行分类征收，按照能力负担原则和成本不征税原则对于部分费用进行扣除。与此同时，还需要考虑到各地区之间的物价差异，实行免征额税收体系，给予地方一定的税收扣除权利，对相关的科目进行合理划分，颁布对应的法律法规，使得税务征收有相关的法律依据作为参考。

3.2 优化税收层级

在个人所得税的征收过程中，税收改革涉及公共财政体制改革以及社会保障体制完善等各个方面，对此，建议暂不调整个税减除费用，而是将个人所得税征收层级进行调整。目前我国综合所得个人所得税税率表实行7级税率，层级差距较小，其设定的科学性与合理性远远低于国际纳税法。在税率层级划分时，还必须采用问卷调查的形式，征集广大群众的意见，做好数据分析，使得税制能够起到调节贫富差距的作用。

3.3 征收对象家庭化

在个人所得税的征收过程中，建立以家庭为单位申报个人所得税的管理体制，更符合税收的公平性原则。一般而言，个人的消费和投资决策与其所处的家庭状况息息相关，相同收入的个人家庭所承担的负税基本上一致[4]。由于家庭是社会消费投资的基本单位，生活收入水平的居民在承担不同家庭经济负担下，其所承担的税负要求大致相同。在税收制度较为成熟的发达国家和地区，已经将个税家庭申报体制纳入国家征税管理模式中，家庭收入包括工资、营业利润、股票收益以及资产收入等，其中儿童善养费、捐款以及养老费用等可作为抵扣项目进行税务抵扣减免，低收入家庭可以通过报税获取政府的高额福利补贴，这在一定程度上发挥了税收的收入调节作用。虽说原有的税收计量单位存在不公平性，但在实行家庭纳税之后，由于不同家庭所处情况不一致，也无法实现真正的公平，且依旧存在部分问题尚且没有改进。例如，婚姻的认定、征管成本以及抚养成本等现在还是存在较大的争议。

3.4 征管模式的优化

积极推进自觉申报依法纳税要针对重点行业、重点企业、重点人群，面对面进行宣传辅导，全面提高纳税人的自觉纳税意识。要结合本地区经济结构和发展水平，全面掌握产业发展趋势、居民主要收入来源以及各个行业的特点，有针对性地加强个人所得税征管，特别是高收入者相对集中的行业、企业、人群，要摸清其收入分配规律，建立高收入者所得来源信息库。要加强纳税服务，拓展申报方式，实行一站式、一窗式服务，拓展咨询渠道，提高咨询回复的质量和效率。要切实用好社会舆论的力量，兼顾道德和法律，不断完善偷、逃、漏税的惩戒措施，倡导纳税人自觉申报、依法纳税。

个人所得税起征点改革是一项积极的财政政策和惠民政策，最终必将对处于平稳发展阶段的中国带来新的发展机遇。不断完善个人所得税征收体制，切实加强宣传教育力度，坚决杜绝偷税、漏税、逃税、避税现象，倡导公民自觉申报、依法纳税，个人所得税起征点改革调节纳税人税负，调节收入差距的作用得以实现。