软件企业税务筹划思路分析

颜铄

（江苏明月软件技术有限公司杭州分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

软件企业是高新技术产业的重要组成部分，多年来一直享受多项税收优惠政策，在营改增和减税降费政策全面落实的过程中，软件企业的税务筹划环境发生了较大变化，如何充分利用税收优惠政策实施税务筹划活动是软件企业现阶段面对的重点问题。软件企业的税务管理人员要在实施税务筹划活动中投入较多精力，根据税收政策变化及时调整税务筹划方案，增强税务筹划可行性。

二、软件企业税务筹划必要性

（一）行业发展要求

近三年来，软件行业的多项指标，如企业数量、员工人数、软件著作权数量等都呈持续下降趋势，软件行业的发展速度放缓。为促进软件行业加速发展，软件企业必须采取一定的措施提升企业综合实力和实际利润收入。软件企业的核心业务是技术服务和软件产品，核心业务的正常运行需要稳定且数额庞大的现金流支撑，而进行税务筹划是增加企业现金流的必然举措［1］。

（二）响应国家政策

现阶段国家对软件产业的扶持力度不断加大，在大力发展科学技术，推动科学技术创新的影响下，国家税收政策明显向软件行业倾斜，比如当软件企业在软件研发销售过程中产生的增值税超过当期销售额的3%，其超出部分就可以享受即征即退政策；新注册的软件企业在经过税务机关认定之后，从正式营收年度开始可以享受为期两年的免征所得税以及之后三年税收减半的优惠政策。在国家政策号召下，软件企业应当积极推进税务筹划活动，在政策扶持下减少企业税务压力，增加企业盈收。

（三）形成市场竞争优势

从财务层面来看，税务筹划对软件企业的财务状况有促进作用，通过税务筹划不仅能合理避税，同时也能提升企业的财务水平，增加企业的可支配资金数量，提升企业对内或对外的投资实力，从而提升企业的核心竞争力。从企业管理层面分析，通过在税务筹划过程中对企业的整体管理活动进行统筹分析，可以在第一时间发现并解决管理过程中存在的缺陷；从人员层面来看，筹划员工薪资和其他费用，不但可以减少企业应缴的所得税额，还可以增强员工对企业的认可感和内部凝聚力，使企业的人力资源优势得以发挥并持续增强。

三、软件企业税务筹划思路

（一）合理利用各类税收政策

在互联网经济时代，软件企业应当合理利用各类税收优惠政策开展税务筹划活动，增强税务筹划的有效性。例如，某软件公司2020年的税收筹划活动主要筹划内容有增值税、进项税、销项税、企业所得税、印花税、教育附加、个人所得税等，在实际筹划过程中，该公司税务筹划负责人员以及企业的管理人员准确把握税收法律政策，在该纳税年度，公司某一应税业务合理避税约20万元。

下面主要以税收减免政策、不予征税法为例，说明应用税收政策展开税务筹划的实际效果。第一，减免政策。国家针对需要鼓励的产业出台了较多法律政策，企业可享受较多优惠政策，而减免政策在使用过程中需要具备一定的条件，因此为享受这些政策，企业需结合自身实际情况，做好事前筹划［2］。例如，某软件技术企业应按照15%的税率缴纳企业所得税，而该企业根据税收政策指导，招聘残疾人员进入企业工作，该公司在照实支付人员工资时，可在计算应纳所得税额时按照支付给残疾人员的工资的100%加计扣除。从企业整体发展角度分析，企业利用减免政策可增加利润，所以软件企业需要全面掌握享受政策需要的条件、要求、时间期限等。第二，不予征税法。以某公司为例，A公司属于软件企业，2019年，A 公司获得增值税退税款85万元，该公司将此部分款项用于软件研发及对内投资，在税务筹划过程中单独核算这部分资金，并将其当作不予征税收入处理，达到了减轻税负的目的。

（二）优化税务筹划方法

首先，软件企业有必要利用预算管理的优势推进税务筹划活动。预算管理是企业财务管理中的核心内容之一，对于企业的收入、支出、成本等都有积极作用，企业财务活动都需要将预算作为基础，税务筹划作为重要的财务活动也不例外。例如，某软件公司根据注册地的税收法律、政策及优惠政策，围绕公司的战略目标实施全面预算。该公司按照政策要求的税前扣除标准设置宣传费用预算，即将预期收入的15%作为限额确定预算，而税收政策将企业培训费用的税前扣除标准调整至工资总量的8%，所以该软件公司在经费预算中增加了培训费用的所占比例。

其次，企业应当加大对研发项目和其他项目费用的管理力度。软件企业消耗费用最多的地方是技术创新、产品开发等方面，根据当前的研发费用加计扣除政策，软件企业的研发费用在按照政策要求据实扣除之后，可以继续按照纳税年度实际发生的研发费用额度的75%从应缴纳的所得税额中加计扣除。软件企业享受的研发费用加计扣除政策优惠力度较大，因此是否可以有效享受优惠政策成为企业能否减税的关键。然而，可享受研发费用加计扣除政策的标准非常严格，软件企业必须保证所有手续齐全并可以通过认定，即软件企业若要享受研发费用加计扣除政策，就需要留存完整的项目立项文件、研发费用明细，且各类研发费用须在可加计扣除范围内。

最后，软件企业需要逐步优化人员薪酬结构。软件企业对高新技术人才的需求大，企业经营离不开技术人才支持，人员成本在经营成本中的占比高，而人员流动性增强势必会对税务筹划产生负面影响。出于增强企业向心力、凝聚力以及节税避税的考虑，软件企业需要高度重视人力资源管理，及时调整人员薪酬结构，增加人员培训经费投入，以获取更多享受税收优惠政策的资格。

（三）建立严格的合同涉税审查机制

软件企业应当建立严格的合同涉税审查机制，以确保筹划的应税业务在运行过程中符合税收政策法律规定，减少税务风险。例如，增值税相关政策中明确表示，软件企业提供的委托开发服务产生的收入，在符合政策要求的前提下可以享受免征政策，因此，企业需要通过合同审查机制对委托开发软件的著作权归属问题进行审核［3］。而合同申请免税会导致企业与客户之间产生矛盾，因为企业要享受免税政策所提供的发票需要是增值税普通发票，但客户却无法使用增值税普通发票抵扣进项税，因此一般情况下客户会要求企业开具增值税专用发票。对此，软件企业可以采取合理的方式解决自身与客户之间的矛盾，比如根据客户的类型签订不同的合同，与具有小规模纳税人身份的客户合作时，签署软件产品开发合同，然后合同申请免税；与一般纳税人合作时，若客户提出获取增值税专用发票的需求，则软件企业与其签订销售合同，通过这种方式享受即征即退政策。

四、软件企业税务筹划需注意的问题

（一）增值税筹划

在增值税筹划过程中，软件企业需要明确自身可以享受的增值税退税政策。一般情况下，已缴纳的税款退税难度较高，软件企业若要顺利享受这一政策，就要做好筹划，确保企业销售的产品满足政策要求，即要满足以下要求：第一，企业属于一般纳税人；第二，企业所销售的软件产品必须是企业自主开发的；第三，软件产品要取得省级权威机构的认定，并且企业可以出具完整的监测材料；第四，单独核算不予征税收入过程中，此部分收入的成本需单独核算，在后续退税阶段，成本费用需从营业成本和期间费用中剔除。

（二）所得税筹划

关于所得税筹划企业需特别注意三点。第一，企业必须妥善处理税收政策叠加享受问题。例如，某软件公司被认定为高新技术企业，享受“两免三减半”政策，但只能按照25%的税率减半，不能使用15%税率，政策不允许企业叠加享受优惠［4］。第二，及时解决退税、减税、免税收入处理问题。第三，准确列支研发费用。研发费用不仅是当地税务机关重点关注的问题，也是科技部门、发改委部门重点关注的，所以研发费用的列支必须按照要求进行，研发项目费用的归集、核算以及研发人员比例等都必须符合要求，研发费用加计扣除也是税务机关税务计划的重点，企业税务筹划人员必须慎重处理。

五、结语

税务筹划是围绕各类税收政策对应税业务进行避税处理的过程，因此税务筹划人员及应税业务操作人员需要准确掌握税收政策法规，在实际工作中配合协作，立足于企业实际情况，细化税务筹划方案，控制税务筹划成本，提升税务筹划效益，积极响应国家政策，节省税收，增加技术创新、软件研发资金投入，提升企业整体实力，带动地区经济发展。