新会计准则下收入确认的相关问题研究

汪培隆

（重庆药友制药有限公司，重庆 401121）

一、新会计准则的内容分析

在2017年，我国颁布了《企业会计准则第14号——收入》，对会计准则进行了进一步的完善，改变了收入准则的部分内容，使得收入准则能够适用于所有企业与客户的合同。我国全行业由此掀起了一股研究新会计准则的浪潮，研究新会计准则能够进一步完善企业的财务管理与内部控制工作，进而推动企业财务管理工作加快适应新收入准则。

企业会计准则在修订之后，在当前的体系之下，对会计确认与计量报告等行为进行了规范，逐步提升了企业的会计信息质量，同时也为企业以外的主体提供了更为科学、准确的会计信息。会计信息质量的提升能够逐步实现企业财务报告水平的提升，同时可以提高企业决策水平，使得管理层能够根据翔实有效的会计信息，对将来的企业发展趋势作出准确的预测和评价。根据新会计准则，企业应当加强信息披露，进一步提升财务报表的使用价值，要保证投资人能够根据信息披露对企业的业绩作出更为科学的预测，以免投资人因信息不准确而遭受更大的投资风险。

在新收入准则完成修订后，企业不再需要耗费精力对业务按类型进行区分，而是全部采取收入确认的方式，如此一来，会对销售商品、劳务资产让渡、建造合同等收入模式产生巨大的影响。以往的收入准则的判断标准主要是依赖风险报酬转移，但在会计准则修订之后，新准则的判断标准则成了控制权转移，根据引入履约义务的内容明确收入是否存在多个履约义务，并且将交易价格平摊到履约义务之中。在引入履约进度计量方式之后，对于对某一时间内的履约义务，企业不仅要思考商品的性质，同时还需要保证适当的履约进度，进而根据进度保证企业的收入。

在执行确认收入的工作中，必须确认客户的合同内容，并且仔细检查合同内单项履约义务，从而有效明确企业与客户之间的交易价格，将价格分摊至履约义务中，进而根据合同中规定的义务履行确认收入。这种方式与当前实务工作中的收入确认分析类型较为相似，即逐步完善工作，直至满足合理标准。

二、新会计准则下收入确认的相关问题

（一）职业判断对收入确认工作的影响

会计行为在整个收入确认工作中具有关键性作用，会计人员的专业水平对整个收入确认工作质量具有决定性作用。会计决策并不是表层的、容易被人察觉的会计活动，多以一种深层次、不易被察觉的形式存在，因此使得会计人员具有相应的操作空间，所以即使会计决策工作存在一定的失误，也很难被及时发现。而部分会计人员由于专业水平不高，职业判断极易出现偏差，会造成收入确认存在一定缺陷，进而降低会计报表的准确性。

（二）亏损企业进行虚假收入确认

在实际工作中，大部分企业没有根据收入实现原则进行确认，而是利用虚假制造收入。亏损企业为了获得更多的资金弥补自身亏损，通常会尽可能地掩盖当前经营管理中存在的漏洞，以便自身获取贷款或是发行证券，减轻债权人的索债情况。对于亏损企业来说，最好的方式就是虚假确认收入，这是因为亏损企业的财产担保能力较差，并且由于亏损情况的发生，企业资信状况不良，很难得到银行的贷款，因此只能够通过虚假收入确认转变当前亏损的形象，为企业争取更多的资金。

（三）盈利企业推迟确认收入或者隐瞒收入

一些盈利企业为了进一步扩大企业的收入，通常会利用调节账目等手段对企业收入进行隐瞒，进而达到将收入挂账到下一年的目的，如此一来，就能够有效帮助企业延迟纳税或是少纳税。更有甚者为了帮助企业树立更好的社会形象，采取推迟确认收入的方式，达到平衡会计期间经营业绩的目的，进而有效强化企业的社会形象。除此以外，一些企业在已经达到确认收入的标准时，为了获取更大的利益，在满足条件的情况下不确认收入，进而达到偷税漏税的目的。

（四）企业收入与资产负债存在矛盾

如今，企业的收入费用观与资产负债观之间存在一定的矛盾，在实际工作中，收入费用观与资产负债观对销售预付款存在不同的看法。根据资产负债观，可以将销售预付款作为企业的资产；但是根据收入费用观，不应将销售预付款作为收入，而是应当将其视为负债。一旦将销售预付款定性为负债，就会使企业背负上更为沉重的资产负债，资产负债率升高，同时也会使得后续债务契约成本直线上升，所以企业必须操纵收入确认。

三、新会计准则下企业税收筹划的原则

（一）政策合理性原则

在实际的利润成本核算工作中，核算方式的不同，所产生的结果也具有一定的差异，同时也会使得企业纳税额度产生一定的变化。就当前的情况来说，税务机关主要根据税法开展相应的税额计算工作，这也代表着企业可以进行税务筹划的操作空间越来越大，但这并不意味着企业可以随心所欲地进行税务筹划，一旦脱离税法筹划的原则，将会进一步增加企业的经营管理风险。新会计准则落实后，还需要完善当前企业的会计核算方式，寻找出更适应当前新会计准则的会计核算方法，让企业可以选择最合适的会计核算方法，进而完善自身的税收筹划工作并提升企业利润，帮助企业进一步减轻税负，同时也能增强税收征缴计划的合理性。

（二）交易方式合理性原则

根据当前的新收入准则，企业还需要进一步完善税收筹划交易方式，进而有效降低纳税额，主要可以通过加强对交易时间的控制，达到减少税收的目的。并且还应当在相关法律允许的范围内，进一步调整企业的税收纳税时间，从而有效减少税收金额。在实际工作中，由于部分企业的体量过于庞大，所以下设的分支机构较多，企业内部通常会存在交易行为，并根据适当的汇率进行后续的纳税，长此以往，使得企业内部纳税额增加，所以必须通过更好的方式减轻企业的应缴纳税压力，进而有效提升企业的经济效益。

四、会计收入确认对增值税和所得税的影响

受到当前新收入准则变化的影响，一旦原始合同需要附加额外条款，就会改变相应的合同内容，同时也会使得额外条款成为合同的组成部分，这有利于企业完善当前的税收确认。关于是否应将资产纳入收入确认这一点，企业必须进行科学的判断，不仅要合理结合相应的规定，同时还需要借鉴具体工作中的经验。整个收入确认过程较为复杂，会计人员在此过程中必须认真辨析，以免因工作的疏忽引发不必要的风险。在整体税务计算工作中，存在诸多义务，因此在具体的工作中需要以合同类型确认会计收入，使企业增值税更加明确。在原来的规定标准中，大部分商品报酬在转移时会具有相应的风险，因此需要根据收入确认完成分析工作，保证在原有的会计准则基础上对收入确认进行科学有效的管理。除此之外，在企业具体的合同开展工作中，还需要进一步强化对收入标准的整合，如果在合同开展工作过程中存在多笔交易，则需要根据合同的类型和彼此的联系作出判断。

五、结语

在纳税管理工作中，因为纳税工作与企业的收入管理工作存在极强的关联性，因此企业在进行纳税管理时，还应当加强对税收收入的分析，以提升纳税管理工作质量以及会计收入的合理性。除此之外，在如今的会计核算政策下，对于工作中不同的情况，也应当采用不同的税收方式对收入进行确认，同时还要能够利用这种方式逐步强化销售管理工作，逐步增强销售管理的科学性，减少税收工作中存在的风险，减少税收确认的不合理因素，逐步降低税收成本，以更好地适应当前的新会计准则，有效减轻税负，并逐步扩大收益，最终实现进一步发展。