制造企业全面预算管理的困境与对策

何净

（上海智能制造功能平台有限公司，上海 201306）

一、制造企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理内涵

全面预算管理是以企业战略目标为导向，根据企业自身发展特点以及对未来市场的预测，对未来一段时间企业的全部生产经营内容以及与之相匹配的财务状况做出全方位的推测与计划，系统化合理化的调配企业内外的全部有利资源，并且对每一项经济业务进行跟踪和反馈，不断地思考、总结、创新，从而促进每一项经济活动都向着更好的方向发展，最终加快制造企业实现战略目标的一系列管理活动的统称。它是一个预算管理理念需要全员参与，业务范围需要全面覆盖，管理流程需要全程跟踪的综合预算管理机制。随着我国市场经济体制的不断完善，制造企业的生产规模不断壮大，公司管理层的管理水准也在不断地上升，对于全面预算管理也提出更高的要求。

（二）全面预算管理的主要内容

制造企业全面预算管理的主要内容包括：生产经营预算、重大事项决策预算以及财务成果预算。

生产经营预算是指制造企业日常主要经营产品的直接材料，人工等的投入，批量生产，销售等环节的预算。具体包括研究开发新技术、新工艺的预算，产品的投入产出预算，人工成本的预算，期间费用预算，制造费用预算等，这些生产经营预算最终反映在企业的营业利润上，加快实现企业利润最大化。

重大事项决策预算是指企业重大的、不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括长期资产的购建、生产线与厂房的改扩建，研究开发新产品，投融资决策预算等。

财务成果预算包括预算期内现金以及现金等价物流入流出状况的预计、损益表的预计、财务状况表的预计，财务成果预算是用数据的形式来评价生产经营预算和重大事项决策预算的结果。

（三）制造企业加强全面预算管理的重要性

1.有助于提升企业管理层的管理质量，促进企业战略目标的实现

全面预算对未来经营活动和财务成果全程进行监控，及时分析不断改善，有助于公司管理层提升管理质量更有效地管理公司。预算管理的事前规划可以给管理者一个清楚的经营决策思路，为更好地实现企业战略目标提出切实可行的建议。预算执行中不断分析计划与实际经营的差异，不断地改善调整，促进收支平衡。全面预算管理与企业的战略发展方向保持一致，高效率的调配企业内外部的优质资源，促使公司管理层的协调能力，统筹能力等迅速提升。管理层管理质量的提升又会促进全面预算编制不断完善，二者相辅相成，良性循环。最终促进企业战略发展目标的快速实现。

2.有助于完善内部控制风险管控，促进制造业企业健康可持续发展

全面预算的编制、执行、监控、分析、评价、改善形成一个事前、事中和事后的全过程内部控制体系，是内部控制的重要组成部分。全面预算需要全员参与，执行过程中不断地加强各个部门的沟通与协调，促进公司资源的优化配置。过程监督、分析与评价，可以明确经营中存在的问题和风险，及时发现经营漏洞，持续强化不断创新内部控制体系。促进制造企业健康可持续发展。

3.有助于促进部门间有效沟通与协调，不断提升企业凝聚力

全面预算是整个企业所有部门和全部员工都必须参与的综合管理体系，这就要求各个部门之间不断的沟通协调，促使各个部门不再各自以自我利益为中心，主人翁意识得到提升，企业所有员工都有很强的预算理念，成本效益意识，确保营运资金在使用过程中的全部经营活动或部门充分实现预算目标，获得可观的利润，营运成本受到严格有效地控制和科学的组织、管理，最终实现企业价值最大化。

4.有助于制造业企业落实奖惩制度，激发员工工作热情

全面预算管理，将整体预算目标分解成若干个子预算，再将子预算分配到各个部门，预算执行过程中实时监督，将实际经营情况与预算计划进行对比，分析产生差异的原因，及时做出评价。根据评价结果对员工给予相应的奖励与惩罚，促进奖惩制度的不断完善，随着奖惩制度的不断完善，员工的付出得到公司的认可，会使员工为工作在这样的环境中感到骄傲，激发员工的工作热情，员工自己受益，公司更受益。

二、目前制造企业全面预算管理面临的主要困境

（一）缺乏正确的全面预算管理意识

全面预算管理可以积极地推进企业的资源优化配置，促进企业长期健康可持续发展。但是在许多企业中工作人员都缺少全面预算管理的意识，普遍觉得预算是财务部门的事情，其他部门只需要简单配合，填个数据就算完成任务，有的甚至让财务根据以往数据进行预估填报。在全面预算管理的实施过程中，职员对全面预算的解析不够透彻，管理意识比较薄弱，对待工作是少做少错，事不关己高高挂起的态度，被动工作积极性不高。更有甚者，为了在年终决算的时候取得好的结果，在编制全面预算时，各个细化指标都比较守旧，没有结合市场以及环境的变化做出改进与创新。这就使得全面预算流于形式，达不到预期的效果，最终导致全面预算的失败。通常情况下，缺乏全面预算管理意识的公司领导会将全面预算全部交由财务部门负责，而大多数制造企业的财务部门人员都是一般的财务人员，对公司的实际经营活动的了解不够深入、全面，缺乏日常实际经营业务的专业性，再加上财务部门缺乏和其他部门的专业沟通，造成日常经营业务的预算缺乏实战性，脱离了业务的实质。

（二）缺乏完善的预算管理组织体系

有经营决策权的公司领导人，不够重视公司内部组织机构的建立，没有系统性的制度文件支持全面预算的开展，各个部门在编制，执行过程中也是一头雾水，不知从何入手，需要达到什么样的结果。没有完善的考评机制，致使各个部门的参与重视度不高，全面预算管理完全失去意义，企业习惯性将全面预算管理工作交由财务部门把控，而企业财务部的重点工作大多在财务核算业务上，对实际的经营活动参与度不高，全面预算脱离经济实质，最终无法实现企业的战略发展目标。

（三）缺乏对预算执行过程的有效监控

越来越多的制造企业意识到全面预算管理的重要性，但是在实际操作中由于缺乏对全面预算管理执行过程的有效监督，全面预算远没有达到预期的效果，有的甚至南辕北辙漏洞百出，最后不了了之。各个部门编制好预算以后就认为此项任务已经结束，其余的工作都是财务部门应该跟进的，然而财务部门不同于其他实际业务经办部门，对实际经营业务的认知会有偏差，这样全面预算的实际就没有落到实处，预算执行情况分析报告就成了应付上层工作的报告。提出的建议或者意见就失去了指导意义。制造企业缺乏对预算执行过程的有效监控，全面预算管理的目标就很难实现，企业内部控制体系就不够完整，内部控制体系出现纰漏就无法发挥其管理工具的作用。

（四）缺乏对预算结果有效考核

企业全面预算的有效考核可以为企业的全面预算管理工作提供建议和意见，能更好地实现企业的战略目标和全面预算目标，但是目前制造企业大多考核机制不完善，缺乏考核指标或者考核指标单一，各个业务岗位只关心结果，只关心自己的目标与利益，引致企业预算管理的实操能力不强，员工的工作态度不积极，做事得过且过，很难实现全面预算管理的目标。制造型企业内部缺乏对预算结果的有效考核，成本费用的支出就很难把控，进而在无形中增加了成本费用支出，成本费用占比增加，造成企业资源浪费，最终造成制造企业利润流失。另外，薪酬建立与预算考核机制若不能齐头并进，协调发展，奖惩分明的考核发展目标将很难达到。长时间这样下去，财务部门内部员工的工作热情也将被冲淡直至消失。

（五）缺乏高素质的预算管理专业队伍

随着经济的快速发展，越来越多的制造企业进行全面预算管理，但是内部优秀的会计管理人才数量少之又少，负责企业全面预算管理的大多是企业的财务部门，而一般的财务会计人员根本不明确全面预算管理该如何执行，如何管控，无法保证全面预算的专业性。全面预算的优势就无法充分体现出来，反而会导致各个部门配合度会逐渐降低，执行力会越来越差，最终导致全面预算失败。

三、优化制造企业全面预算管理的建议

（一）树立全体员工正确的预算管理理念

完善的全面预算管理体系可以引领企业快速成长，加速实现企业价值最大化。全面预算管理的优化是全公司上下一心，团结协作的结果，这就要求全体员工包含领导层在内，都要有正确的预算管理理念。全身心地投入全面预算管理的实际执行中来，而不是做表面文章，敷衍了事。只有全体员工的预算管理意识得到大幅度的提升，才会使企业各部门取长补短，激发潜能，高效合作，加速完善企业全面预算管理，促进企业不断创新，高速发展。可以通过以下途径来正确树立员工预算管理理念。首先，聘请行业权威人士来公司进行宣传讲解，与专家面对面的沟通让全体员工意识到全面预算的重要性。其次，利用企业官网，公众号，文化墙，企业画报等，大力宣传实行全面预算的迫切性。最后，企业内部专业人员定期做预算管理沙龙以及企业内部培训，保证企业的每一位员工都十分了解企业的战略发展方向，整体运作模式以及企业的核心竞争力。所谓知己知彼百战百胜，只有员工充分了解企业，才能保证更好地参与其中，为企业发展保驾护航。

（二）完善全面预算管理组织体系

完善的管理体系是企业发展的根基，要实现预算管理的预计目标，必须要先建立起完善的全面预算管理体系。为全面预算的实施指明方向。企业的生产经营决策者首先要起到带头作用，作为全面预算管理的总责任人，对预算结果负全责。预算总责任人首先要将预算总目标分解成若干个子目标，孙子目标并且逐级分配，保证所有员工手上都有任务，全面预算绝不是某一个人的指标，也不是某一个部门的工作。只有全员参与，经济业务全覆盖才会使全面预算落到实处，发挥其作用，否则就是无效行为，是在浪费企业的人力物力以及财力。企业还可以在每个部门设置一个预算管理员的岗位，主要负责各个子目标的预算管理。通过预算管理员可以让预算落到实处，更加有针对性的发现和解决预算执行过程中遇到的问题，及时改善。需要强调的是，公司主要经营决策者一定要重视并且参与到预算管理工作中来，只有这样才会使企业全面预算管理具有执行性，从而有利于企业价值最大化的实现。

（三）加强对预算管理执行过程的高效监控

企业的预算下达后，各个部门开始为预算执行做准备，首先，定责到人，确定每个人的计划指标。其次，确定奖惩制度，在实际执行中，每个人对自己的指标负责并与个人绩效联动。严格按照预算目标执行分别控制销售预算，生产预算，费用预算以及其他预算。加强全面预算的过程监控，充分利用相关人员的专业能力来手工控制以及系统控制，并对预算执行过程中形成的差异第一时间做出分析与评价，明确责任人，确定整改方案，总结经验教训，为后续工作提供宝贵建议。财务部门也要加强对预算管理执行过程的监控，对执行情况及时做出预警反馈。

（四）完善预算考核与绩效管理

预算考核与绩效管理是全面预算管理中重要的一环。一个完善的预算考核与绩效管理制度，可以激发每位员工的潜能，积极努力工作，快速成长。促进企业更快更稳定的实现企业战略发展目标。

1.创新切实可行的考核指标。一些公司考核只注重结果，不考虑过程，致使一些员工急功近利，只关心自身利益，短期效益。不利于企业长期稳定健康发展。可以考虑一些潜在有力指标，例如：客户满意度指标，成果转化率指标，增长率指标，生产效率指标，市场知名度等有利于企业长远发展的因素指标。

2.将各部门员工的薪酬待遇和预算管理执行情况相结合。真正落实预算管理考评机制的作用，员工的工作热情得到激发，工作效率大大提高，公司的营运成本随之降低，预算管理的质量大幅度提升。员工受益企业更受益。

3.加快预算绩效管理信息化建设。预算管理对人才需求量大，覆盖业务面广，对专业素养要求高。要完善预算考核与绩效管理必须增加专业人才储备，同时利用信息化管理，使预算的考核与绩效评定直接对接全面预算管理的全过程，大大提高绩效管理的时效性与系统性。

（五）提升预算管理队伍素质

企业各项经营活动的开展，都需要有专业的管理人员进行指导，推进。全面预算管理更是需要优秀的管理会计人才专门负责，所以制造业企业要更好地进行全面预算管理，一定要培养和引进更多的管理会计人才，不断完善管理会计专业人才队伍建设，专业的人做专业的事情，保证全面预算的专业水准。制造企业要长期执行全面预算管理，需要定期做专业的预算管理宣讲与培训，通过专业的宣讲与培训使中基层领导对预算计划的限制因素的排斥降到最低，不断提高各部门的沟通协作能力。专业预算管理人与中基层领导的大力配合与支持为高质量高效率的全面预算管理体系的提升奠定人力资本基础。

综上所述，在国民经济高速发展的今天，制造企业是实体经济的重点，其稳定发展关系着国家发展。制造企业完善全面预算管理是不断适应经济全球化，不断适应新的商业模式的内在必备条件，才能促使企业在市场的战争中百战百胜。目前，正处在全面预算管理摸索期的我国制造企业，预算管理意识的缺失，预算管理组织体系的缺乏，实操能力不理想也是必经阶段。积极主动探索，深挖全面预算管理的内涵。只有不断加强全面预算管理的贯彻执行力度，并同时完善预算考核与绩效管理，才是完善全面预算管理的关键，促进制造公司实现可持续健康发展的目标。