加强建筑施工企业应收账款管理的研究

张晓晓

（山西省水利建筑工程局有限公司，山西 太原 030006）

一、建筑施工企业应收账款管理概述

（一）建筑施工企业应收账款的成因

建筑施工企业应收账款是建筑施工单位完成建筑产品或提供劳务服务后应向获得商品或者劳务服务的单位收取的款项。通常是建筑施工企业在为建设单位提供建筑产品或劳务服务而形成的一种债权，是应收而未收到的款项。根据实践中的具体情况，建筑施工企业应收账款的形成原因主要包括以下情况：

首先，建筑施工企业为了获得更多的工程项目，在建设单位资金不到位的情况下垫资进场施工，极易通过“赊销”形成应收账款。其次，按照合同或者协议约定，遵照权责发生制确认收入条件，形成应收而暂时未收到的款项。再次，项目已经施工完成并通过验收，建设单位依照约定扣留质量保证金，由此形成应收账款。质保期到期后，一些建设单位通过各种理由拒不返还质保金，造成应收账款长期拖欠。最后，由于建筑施工企业自身原因导致工程进度缓慢、质量不满足要求等未履行合同义务的情况，导致建设单位有理由扣款而形成应收账款。

（二）建筑企业加强应收账款管理的重要意义

1.有利于优化企业资金的安排，降低企业成本

应收账款的存在意味着企业垫付了大量资金，使得原本可以及时为企业带来利益的资金沉淀在项目实施过程中，降低了资金使用率。如果应收账款不能及时收回，势必会导致企业资金周转困难，企业通过外部融资来继续维持正常经营，就会发生融资成本。另外，过多应收账款的存在使得企业要投入大量的资源去收集、分析、判断建设方的各种信息，并执行相应的催款程序，增加企业的催款成本。加强应收账款的管理，可以优化企业资金使用率，使投入项目的资金更加高效，以降低企业对外部融资的依赖，从而使得企业成本降低。

2.有利于改善企业的资产结构，降低财务危机的发生几率

不论款项是否已经收回，只要满足入账条件，应收账款的增加就会在财务报表中体现为营业收入和利润的增加。但是该部分收入和利润在回收之前仅仅是账面上的数字。同时，不论有现金是否流入，企业均以利润为计税基数来缴纳所得税，以收入为计税基数来计算缴流转税。未能收回的应收账款没有带来资金流入，反而要缴纳相应的税金，使得资金大量流出，无形中增加企业资金周转的压力，增加了财务危机发生的几率。加强应收账款管理，可以增加货币资金占资产的比重，改善企业的资产结构，还可以使财务报表更加真实地反应企业运行情况，减少发生财务危机的机率。

3.有利于减少企业的经营风险，保证社会稳定

企业的应收账款如果不能回收，会导致资金周转困难，应付账款不能及时支付，劳务工人得不到工资，材料和设备供应商得不到货款，企业职工得不到薪酬，社保资金不能及时缴纳。会引发诉讼事件，甚至引发群体事件，损害企业形象，影响社会安定和谐。通过加强应收账款的管理，有助于解决企业的资金问题，及时化解支付风险和社会维稳风险。

二、建筑施工企业应收账款管理存在的问题

（一）决策层的应收账款管理意识薄弱

建筑施工企业的决策层往往只重视市场的开拓和项目的施工管理，盲目追求企业产值规模的扩大，而忽略了应收账款管理工作。一旦应收账款在短期内难以收回，资金周转压力增大，企业有资金链断裂和破产的风险，给企业正常经营和长远发展带来的极大风险。

（二）缺乏完善的信用评价体系

信用评价主要发生在招投标阶段，健全的信用评价体系是建筑施工企业应收账款管理的重要环节之一。企业如果缺乏完善的信用评价体系就无法对建设单位的信用情况进行准确的评价，有可能盲目选择投标对象并签下合同。而且目前建筑市场内很多大型项目都是政府项目，建筑施工企业处于不利的被动地位，对建设单位的信用评价工作难度更是大大增加。项目实施过程中，一旦建设单位资金链出现问题，工程款无法及时支付，建筑施工企业垫付的大量资金无法回笼，会对企业资金周转和经营发展产生很大影响。

（三）合同管理水平较低

建筑施工企业合同签订前没有仔细研究涉及施工要求及支付款项的相关约定，甚至与建设单位合同谈判时在资金支付的条款上做出让步，对于日后结算过程中可能出现争议问题的解决方法更是没有约定清楚，最终签订的合同中存在较大漏洞。一旦出现建设单位拖欠或者延迟支付工程款的情况，建筑施工企业从合同角度往往很难采取有效措施。

（四）应收账款管理制度及体系不健全

由于建筑行业的特殊性，企业履行合同义务和收取工程款之间存在着不可避免的时间差，且工程项目合同额一般都比较大，这就造成了大量应收账款的存在。大部分建筑施工企业没有专门的部门负责应收账款的管理，各职能部门对应收账款的管理权责不明确。也没有制定健全的应收账款管理制度，尤其是奖惩制度缺失，导致工作人员积极性不高，责任心不强。最终使很多应收账款得不到妥善及时的处理，应收账款成为坏账的几率大大增加，给企业带来严重财务危机。

（五）事后应收账款的管理工作存在不确定性

在建筑施工行业中，项目完成并通过验收完成后都有时间不等的缺陷责任期，建设单位会在工程款中扣留一定比例的金额作为质量保留金，目的就是保证在缺陷责任期内，一旦工程出现问题，有足够的资金来进行维修。依照合同约定，质量保证金在缺陷责任期满后就能够收回，但缺陷责任期间建设单位及建筑施工企业的人员变动、结构调整等因素使得这笔应收账款回收的不确定性相当大。

三、加强建筑企业应收账款管理的对策

（一）提高决策层的重视程度

提高企业决策层的对应收账款的重视程度，决策层应学习一定的财务知识，增强现金流为核心的管理理念，使资金得到更加合理高效的使用，重视应收账款管理并认识到应收账款不能及时回款给企业带来的巨大财务风险。只有管理层的风险意识达到了一定高度，才能真正重视应收账款的管理，减少坏账损失，促进企业良性发展。

（二）完善信用调查与评估工作

建筑施工企业要对建设单位进行信用调查，收集资信资料、分析相关信息，认真进行信用评价工作。通过全国企业信用信息公示系统，银行、税务等窗口、第三者关系调查等途径，深度了解建设单位的资产情况、信用记录、与其他单位的关系是否良好、偿债能力、管理层人员结构以及项目的可行性、资金来源等信息来判断建设单位的信用情况。在企业内部建立完善的信用档案，动态跟踪管理建设单位在整个项目实施过程中的资信变动情况，选择有资金能力、信用良好的建设单位进行合作，有效防止应收账款成为坏账。

（三）强化合同管理，增强履约能力

首先，投标时，建筑施工企业根据信用调查和评估结果选择优质建设单位。合同签约之前组织相关职能部门的人员做风险分析，全面研究合同条约，防范合同风险。合同条款必须明确规定工程结算条件、支付时间及方式、变更方式、双方的违约责任、解决争议的方式等。对于可能发生的争议，在合同中明确责任归属。合同中明显不合理的条款、 要求大量垫资的条款一定要审慎对待， 合理规避合同风险。建筑施工企业的市场营销部门、财务部门、 法务部门应参加合同会签，从根源上做好合同风险控制，以避免将来出现纠纷时处于不利地位。

其次，在施工过程中要增强履约意识，组建现场管理机构，对工作岗位进行合理地分配，配备满足要求的人员、设备等，加强施工过程中的管理和控制，严格按照合同条款、图纸、技术规范等进行施工，加强施工进度的把控，保证安全质量的前提下按时完成施工进度目标，避免因自身履约能力不足给建设单位提供扣款的理由。

（四）健全应收账款管理体系和管理制度

应收账款的管理，不应当只由业务部门和财务部门负责，更应当联合市场营销部、法务部等职能部门，组建专门的应收账款管理体系，完善应收账款管理制度，制定回收流程，规范应收账款管理，保证回收工作高效进行。设置应收账款专职管理人员，明确责任和阶段性目标。要对应收账款现状全面分析，制定年度和月度回收目标，将目标分解落实到具体责任人，强化责任管理。主责任人要根据目标制定详细催收计划并对催收工作全程负责。为了充分调动责任人积极性和主动性，避免出现拖沓的现象，要对项目责任人进行绩效评价，实行奖罚考核制度。应收账款专职管理人员应该加动态控制，借助电子信息技术，按建设单位信用情况、合同约定、项目的进展情况以及应收账款的账龄、金额等对应收账款进行综合分析，判断每个项应收账款被拖欠的原因，制定不同的催收措施，并根据实际情况实时调整。

（五）强化事后管理和索赔管理

由于在缺陷责任期满之后，企业才能够收回质量保证金，但是由于周期过长，中间可能会出现很多变数，导致了收回难度大幅度提升。因此在应收账款的管理过程中要强化事后管理，安排专人负责后续的跟进，根据实际情况确定适宜的收账程序和讨债方法。要构建完善的索赔机制应对恶意欠款不还的客户，提高催收工作的效率。如有必要可采取法律方式解决，确保企业利益的最大化。

综上所述，企业应当积极主动的对待应收账款的管理，不断提高自身的风险防范意识， 加强内部应收账款的管理，保证应收账款整个流通链的合理性。把加强应收账款管理作为企业的常态化的日常工作，各项措施落到实处以保证企业可持续的良好发展。