企业实现预算和绩效管理一体化路径的研究

林鹏

（中国移动通信集团广东有限公司中山分公司，广东 中山 528400）

一、引言

面对激烈的竞争形势，企业必须实行内部管理变革，创新管理模式，向管理要效益。在企业管理实践中，企业在预算与绩效管理上存在较大偏差，预算与绩效严重脱节，对企业发展产生很大影响，因此，必须推进预算与绩效管理一体化，确保预算目标的实现，为企业发展助力。在当前形势下，要解决预算与绩效管理不协调的问题，必须深入企业内部管理层面，对企业运行机制进行综合分析，探寻二者融合的结合点，从而确保预算绩效管理目标实现，充分发挥出预算管理的价值作用。

二、预算与绩效管理的概述

（一）预算的概念与内容

预算是指企业在分析所处内外环境的基础上，通过对生产经营活动进行详细预测，制定管理决策，运用价值和实物形态对企业某个期间的投资、经营与财务状况所作的预测与计划。企业预算不仅是对未来的预测，还包括系列变量，在某种程度上可为企业带来一定的绩效［1］。

简单来说，预算是用数据编制某个时间的计划。它包括如下几个方面的内容：一是工作计划，主要针对预算编制而言，编制内容涉及收支金额、产生原因、实现时间等。二是一种预测方法，采用何种方法进行收支预计。三是一种控制手段。在预算编制过程中，拟定标准、找出偏差、进行修正，从而为控制提供基础。因而预算对各部门有指导和约束作用，如果执行到位，就可达到预期目标。

（二）绩效管理的作用及影响因素

绩效管理是指管理者与员工就某一目标形成共识，采用系列激励措施让员工实现组织目标所采用的管理方法的总称。

绩效管理的作用有三点：一是有利于企业经营目标的实现，二是满足员工的需求，三是解决管理中存在的问题。在绩效管理中需要解决的问题包括：一是具体目标及实现方式形成统一；二是以任务为主，还涉及沟通、协调与能力提升；三是重视实现过程与结果应用。

影响绩效实现的因素主要包括内外环境、员工素质及激励措施等。绩效管理的目的是运用适当的激励机制激发员工的潜能，促进组织效能提升，实现组织绩效。

三、预算与绩效管理的关系

预算与绩效管理本质上是一体的，在管理主体、管理对象、管理过程权责关系等方面是一致的，因此，预算与绩效管理间的关系十分密切，具体表现在三个方面。

第一，预算为绩效管理指明了方向。企业预算是企业一定时期的发展计划，企业的所有活动都应围绕预算来组织实施，企业通过编制预算，对企业的资源进行整合，为绩效管理提供依据与实施保障，在非外因影响下，如果预算编制科学合理，企业预算实现的概率极高，通过绩效管理有利于绩效目标实现［2］。

第二，绩效管理有利于预算的落实。预算如何落实、怎么落实，需要各部门具体实施，才能取得一定效果，而要实现预算确定的目标，就要加强绩效管理，对预算执行情况进行有效监督，随时掌握收支进度，把握预算方向，针对实践运行中出现的问题及时进行措施调整，使预算管理与绩效管理保持统一。

第三，预算执行结果与绩效管理结果是一致的。绩效管理包括管理过程与结果两方面的内容，在过程上监督预算实施，在结果上表现为预算执行，看是否达到预算编制目标，通过运行结果与计划的对比，可以对预算执行情况进行检验与评价。如果执行结果与预算偏差不大，表明预算执行状况良好，如果出现较大偏差，过高或过低，都说明预算编制与执行存在问题，需要分析和改进，为以后预算编制提供参考，促进预算与绩效管理一体化。

四、预算与绩效管理一体化的实现路径

预算与绩效管理是一项系统工程，预算既是起点，也是目标，绩效管理是过程、是终点，因此，二者的终极目标是一致的。推进预算与绩效管理一体化，就要对企业的实际情况进行认真分析、评估，从而确保预算编制计划的科学性。同时，要做好绩效管理，实现预算与绩效管理的有效融合，运用绩效管理对预算实施进行全程监督，保证预算目标在正常情况下能够实现［3］。在实践中，实现预算与绩效管理一体，可选择三条路径。

（一）增强管理意识，实行统筹规划

预算与绩效管理涉及企业的各个部门，需要各个部门参与其中。要让预算与绩效管理一体化有效推进，企业负责人必须予以重视，增强预算与绩效管理意识，将其纳入企业管理的重点，加强组织领导，对预算与绩效管理工作进行统筹规划，让全体员工充分了解、全面参与。一是成立预算与绩效管理专项工作单位，指导各部门开展预算与绩效管理工作。二是加大内部宣贯力度，在企业内部开展预算与绩效管理知识宣传，全面推广预算与绩效管理一体化运行模式，使全体员工形成预算与绩效管理意识。三是构建预算与绩效管理的有效对接机制，预算指标要切合实际，具有可行性，并与绩效管理有效对接，绩效管理措施到位，能够对各部门形成激励作用，有利于预算目标实现［4］。

（二）明确管理目标，实施路径清晰

在预算编制过程中，要思路清晰、目标明确，收支预算符合企业实际，具有科学的数据支撑。在资金预算方面，要对企业现有的资金情况进行实地盘点，在此基础上，确定收入计划，收入来源要明确是销售收入，还是欠款回收，还是对外借款，要做好时间节点的科学预测，确定收入预计可支配数量；在资金安排上，要确定支出计划，一方面要对企业的运营成本进行分析，评估降低成本的可行性，另一方面要对采购业务进行充分预估，测算需要支付的采购款项及支付时间。通过对资金收支进行预估，有充分的数据基础，从而编制好资金预算。要预留一定的资金额度，不可打满算足，要预留一部分备用资金，防止意外情况出现。如在收入预算上，要对销售回款持谨慎态度，防止赊销过大带来资金回笼压力，影响企业运转。在销售目标预算上，要对内外因素进行综合分析，将销售目标落实到品种、数量、单价及销售金额等项目上，细化、量化，分解到责任人。在成本预算上，要分部门、分项目逐一分解，采取由上至下和由下至上两种编制方式，进行充分预测，确定好成本责任界限，保证成本目标能够得到落实。只有预算目标明确、编制方法科学、实施路径清晰，才能保证预算与绩效管理一体得以实现［5］。

（三）建立保障机制，强化管理约束

要分解预算总目标，与绩效管理周期保持节奏同步，从而有利于具体落实。为此，要建立预算执行保障机制，采取激励措施，还要强化绩效管理约束力。一是及时掌握预算执行进度，进行预算对比，检查执行是否到位，了解预算进展情况，分析目标偏离的原因，查漏补缺，确保绩效目标进度实现。二是开展绩效管理评价，严格按预算标准进行对照，确定实际与目标的差距，重点关注收入执行情况与成本费用控制情况，时刻掌握资金运行动态，加强财务风险防范。要通过绩效管理与评价，在检查预算执行情况的同时，保证高度谨慎，防范预算执行中的财务风险发生，使预算目标按预定轨迹实现。三是及时兑现激励措施。对预算目标要划分阶段，按月实施，这样有利于目标分步完成。要对绩效评价结果进行科学应用，对于业绩优异的部门与个人，要给予适当奖励，进行正面牵引；对达不到业绩的部门与个人，要实施必要惩戒，进行负面约束。这样有利于预算与绩效管理达成统一，保证预算执行效力，使绩效管理对员工具有约束力，使员工的观念实现转变，促进预算目标完成［6］。

五、结语

预算与绩效管理之间存在很大的关联性。企业要推进预算与绩效管理一体化的实施，必须运用好企业数据，科学做好预算编制工作，建立多个不同的预算责任单元，明确责任界限，借助现代信息技术，将预算与绩效管理融于一体，加大预算绩效管理力度，确保预算执行到位。