基于全面预算管理的财政结算中心内控体系构建

欧文珊

（广州市增城区朱村街综合保障中心，广东 广州 511370）

全面预算管理是具备全员参与、全方位控制等特征的内部控制系统。以行政事业单位（如财政结算中心）为例，开展全面预算管理不但能优化财政资源配置，还能在一定程度上提高财政结算中心的管理水平，便于提升财政资金使用的效率，帮助优化、完善政府治理机制。采用预算绩效的管理形式，有利于促进全面预算管理工作，具有重要的战略实施意义［1］。作为集方法、机制及体制于一身的全面预算管理，对于提升单位的绩效考核和内控管理水平具有重要意义。

一、全面预算管理的基本概述

（一）预算考核

通常情况下，预算考核是一种对比偏差的现象。针对预算执行中存在的偏差，提出相应的处理对策，为行政事业单位后续预算管理奠定坚实的基础。可见，在全面预算管理中预算考核是相当重要的一项工作。

（二）预算执行

开展预算执行工作时，需要充分调动财政结算中心各部门责任人的创造性与积极性，增强他们的责任意识，尽可能调动单位各项资源，形成预算执行责任体系，确保预算执行的效果，进而促进预算目标的实现［2］。

（三）预算调控

有效且科学地掌握财政结算中心预算执行的基本情况，并根据预算目标及市场具体情况，对其有针对性地展开修正以及完善。

（四）预算编制

在预算编制实施工作中，应将行政事业单位作为最终的管理目标，依据预算目标，详细分析事业单位整体目标，并将其层层分解下放到各个部门、单位以及职工身上，便于推动预算管理良好进行。

二、全面预算管理存在的问题

（一）核算结果不准确

因为财政结算中心在预算工作中没有对其支出总数以及结构进行合理且有效的分析，对结果的处理也较为简便，造成核算结果与实际收支产生了非常大的差距。另外，财政收支实施过程中，需应对变化较大的市场经济等各种因素，其核算结果的不精准可能最终会影响到财政结算中心及其各种经济互动。

（二）预算绩效管理工作缺乏强制性规定

一些财政结算中心对全面预算管理没有形成正确的认知，更看重预算的执行及编制，忽视绩效考核及考核结果。受预算绩效考核及管理的影响，财政结算中心无法预算项目最终的执行结果，同时无法取得预算项目产生的经济效益及社会效益。在事业单位中，由于整体发展规划与内部发展目标不统一且信息不对称，会使得各个部门转移重点，将重点放在详细的项目申请上，忽略事业单位之前制定的整体发展规划，导致项目绩效目标要求低，难以实现自身利益最大化［3］。

（三）全面预算管理控制工作执行不到位

预算管理对财政结算中心控制预算目标较为重要，其中预算成效及预算执行之间的联系相当密切。由于财政结算中心未明确与预算调整相关的审批权限，导致预算执行与预算编制之间出现越来越大的差距。除此之外，部分财政结算中心在对项目进行预算的时候，其预算与实际支出的费用之间出现明显的差距，这也是因为单位缺乏全面预算管理控制的具体执行力。

（四）部门预算工作人员业务能力低

预算人员长期处在现有行政事业单位的稳定环境下，导致其业务能力无法在具体工作中获得有效的锻炼和巩固，因此其业务能力难以得到提升，更有甚者还会急剧下降，而且个人业务能力与专业素质也都会受到影响。还有一部分管理人员对法律法规钻研不够深入，导致全面预算管理的执行无法落实。

三、财政结算中心基于全面预算的内控体系构建

（一）完善政府会计信息体系

完善内部的会计信息体系势在必行，财务预算方面也需要加把力。只有在合理、透明的环境中才可以通过分析，知道资产减值准备的计提数额，这都直接影响着单位收益水平。因此，单位需要把握全局，适当的时候合理进行计提减值，实现单位的效益最大化。这需要在健全会计信息体系的过程中加强对财政结算中心财务人员的教育与培训，通过成立专门的监管部门，更好地提升会计工作的效率。

（二）建立健全结果应用机制

其一，可结合预算执行以及预算资金的使用，紧紧联系实施结果和相应的预算实施过程，完善绩效考核结果机制，针对低效的项目可采取调整或者是解除的方案，促使财政部门将评价、绩效等内容作为今后年度预算非常重要的根据，继续发展绩效保持良好的项目，积极整改绩效平平的项目。

其二，完善行政事业单位预算绩效管理，加强对预算绩效管理的责任约束。让行政事业单位接管本单位预算绩效，使得项目责任人直接负责其项目预算绩效，对于重大项目责任人采取绩效终身责任追究制。

其三，决算环节根据事业单位绩效目标完成的具体情况，先在行政事业单位内部展开自评，然后把评价的结果报送至本级财政部门，最终由财政部门组织实施抽查以及再评价工作。

（三）强化预算绩效的监督、检查

第一，明确自身责任。财务处应该对预算绩效开展全过程的管理。依据行政事业单位绩效目标开展预算监督，把绩效目标的实际执行情况和其完成进度进行比较分析，由此发挥对预算绩效全过程监督的作用。

第二，充分发挥监察与审计部门监督职能。审计部门借助建立的预算绩效监督管理系统，进一步加强日常监督管理。同时，审计部门还需通过具体的绩效审计、专项检查等途径开展监督。审计部门通过转变监督的内容与监督的重点，让审计监督的关口前移，并建立事前、事中以及事后全过程的监督体系。而监察部门主要是对于预算执行中出现的违规行为展开辅助监督。

第三，加大预算信息的公开力度，扩展其公开范围。预算信息公开最终的目的是让社会全面清楚地了解整个财政结算中心的预算信息，方便对其展开监督。为了让公众能够清晰地知晓支出内容，需要公开具体的使用明细，让公众了解行政事业单位预算资金具体的分配情况以及使用途径。新的《预算法》提出了公开单位预算的要求，作为行政事业单位应将预算执行的状况、预算编制以及调整内容向社会公众及时公开。

第四，强化社会监督。社会公众、新闻媒体等在社会监督中所发挥的作用显然是难以估计的，因此需要合理运用新闻媒体、社会公众等的力量进行监督，同时，一些社会中介机构同样可以发挥具体的社会监督作用［4］。为此，行政事业单位可以在协商的基础上聘请相关社会中介机构对单位预算绩效管理展开监督，由于社会中介机构具有相对独立性，其对事业单位预算绩效管理监督会产生更加客观的效果。

（四）优化预算编制

一是将其全部的口径预算支出融入绩效管理当中，之后将全过程管理融入事业单位收支范围，对于事业单位后勤集团及其部门要将其全部的收支都融入预算绩效管理当中。二是积极完善财政结算中心预算绩效管理实施的具体方法，通过健全内部控制制度，改善预算管理流程，增强业务与财务的衔接，确保财政结算中心各个部门之间的责任分工，保证绩效结果的真实性。三是设立绩效考核目标，将预算编制进行细化。在行政事业单位中财务预算编制是相当重要的内容，作为非营利性的机构，财政结算中心需要依据自身发展需求，对支出项目进行合理统筹，支持采取外部审计以及内部审计结合的方式强化预算执行中的监督。

四、结语

实施全面预算绩效管理是提升财政结算中心财务治理水平的重要举措，其中预算会计管理体系在行政事业单位财务活动中占据着不可替代的地位。通过完善政府会计信息体系，建立健全结果应用机制，强化预算绩效的监督检查和优化预算编制等措施，进一步助推行政事业单位的高质量发展。