企业财务数字化转型的理论逻辑与发展趋势探讨

王会波

关于企业财务数字化转型的探讨如火如荼，但如何开展财务数字化转型这一系统性工程需要理论研究与实践探索的不断互动。本文从理论层面厘清财务数字化转型的外在逻辑与内在逻辑，阐述财务数字化转型的角色新定位为赋能者和创新引领者；财务数字化转型的发展新方向是基于财务会计中智能核算的催生以及管理会计中职能边界的延伸，在数字化平台的支撑下共同构建财务生态。从实践层面提出财务数字化转型的路径，即遵循科学的方法论，做好顶层规划；找准财务数字化转型的切入点，实现系统推进；落实财务数字化转型的要素保障，做到稳步实施。

一、财务数字化转型的理论逻辑

（一）外在逻辑：企业数字化转型应当以财务数字化转型为起点

伴随着工业4.0时代的开启，数字经济发展进程在不断加快。近年来，随着数字技术在传统行业的融合与应用，以及BAT等互联网企业基于数据的深度挖掘和利用，企业数字化转型已成为企业发展进程中的必经之路，并作为企业重要发展战略纳入整体规划和布局中。企业数字化转型作为一项系统性工程应该从何处切入，国资委于2020年9月印发的《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》提出了央企数字化转型三条路径，即分别基于IT、业务和财务的转型。

具体来看，从IT视角来看，IT部门更多发挥的是企业整体系统开发与维护职能。但由于IT人员不了解业务和财务工作流程，缺乏企业数字化转型的专业素养，以IT为切入点的数字化转型不具备实现可能性；从业务视角来看，业务发展是企业的核心，但这种“以业务为王道”的观念也恰恰造成了业务部门与职能部门的割裂。业务人员的关注点是业绩，不具备与财务融合的动机与需求。因此，以业务为切入点的转型只会再次产生业务的“数据孤岛”，不具备数字化转型实现的可能性；从财务视角来看，数字化转型的核心是数据，而财务部门具有信息或数据汇集的先决优势，这也为财务人员针对汇集数据、展开分析、提供决策支持奠定了基础。因此，以财务为切入点的财务数字化转型应当成为企业数字化转型的起点。

（二）内在逻辑：数字技术赋能财务数字化转型以深化会计职能

在企业传统财务管理模式下，“重核算监督，轻管理服务”的观念突出。这也限制了传统会计目标对会计职能的发挥。当前，许多会计人员没有摆脱传统的财务管理理念，认为会计的主要职能是会计核算和监督，以及在核算基础上运用某些管理会计工具进行分析。然而，近年来大数据、人工智能、移动互联、云计算、物联网、区块链等数字技术的日益发展，对传统的财务认知带来了巨大冲击，会计职能面临着深化与转型。

具体来看，会计职能转型不能局限于财务会计如何更好地计量、反映的视角，也不能在原有的职能认识下，思考管理会计如何发挥作用。面对企业数字化转型的要求，数字技术在财务领域的渗透和应用日趋扩大，管理会计外延不断扩大，职能发挥也在不断完善，财务具有融合业务、向业务前端延伸的内在动力。管理会计人员不单是要学会如何使用各种工具和技术，更重要的是怎样利用信息起到决策支持的作用。由此体现出会计从反映会计数量信息、质量信息，到综合利用各种信息主动服务于企业的转变。

二、财务数字化转型背景下财务角色新定位

纵观我国会计信息化的发展，经历了会计电算化、会计信息化和会计智能化三个阶段。其中会计智能化是一个广义的概念，包含着数字化和智能化两个子阶段，二者的区别体现为基于大数据基础的算法算力的强弱支撑。而财务数字化转型正是基于会计智能化这一发展阶段提出的。从电算化到信息化，再到数字化和智能化的过程体现了技术的更迭过程，也对应着财务组织在企业经营发展中角色定位的变化。

（一）会计电算化时代：经济业务的处理者

在会计电算化时代，财务组织充当着经济业务的处理者角色，即通过经济业务的事后反映和监督保证组织运行的合法合规。但会计电算化仅仅实现了会计核算这一环节由手工向自动化的转变，仍然是局限于财务系统内部的事后操作。一方面，核算职能的发挥忽视了与业务部门的联动关系，长此以往造成了财务部门与业务部门各自为政，“信息孤岛”问题严重；另一方面，监督职能的发挥仅限于审核支出事项和凭证的合规性，无法对业务的真实性进行判断，因而难以对业务本身进行风险防控，也无法利用财务信息辅助经营决策。

（二）会计信息化时代：管控与服务的平衡者

在会计信息化时代，财务组织充当着管控与服务的平衡者角色。信息系统实现了企业内部流程与资源信息的管理，为业务和财务数据及流程的打通提供了良好的技术基础，由此为财务组织在企业经营发展中决策支持和风险防控的作用发挥奠定了基础。一方面，业财融合使得财务能够走出封闭独立系统，实现财务职能前置，通过数据分析支撑企业内部经营决策，进而实现财务服务业务的功能发挥；另一方面，以财务共享服务中心搭建为基础的数据集中将各分子公司的核算职能上收，其本质在于通过集中来加强管控。对此，如何做好二者的平衡实现财务角色更好发挥一直是信息化时代财务转型的指导思路。

（三）会计智能化时代：赋能者和创新引领者

在会计智能化时代，财务组织充当着赋能者和创新引领者角色。数字技术的更迭为财务赋能业务、实现企业价值创造提供了更广阔的空间。具体来看，会计信息化实现了业财融合，但会计智能化使得业财技融为一体。面对新经济、新业态、新模式，财务组织架构会根据业务发展需要进行动态调整，以促进业务敏捷决策和调整的快速响应。同时，财务将基于融合贯通的数据价值，利用RPA、OCR、NLP、ML等数字技术，主动积极参与业务管理，拓展财务工作边界，实现场景价值挖掘、数据价值挖掘、动态决策预测、智能财务预警等职能以赋能业务，并在思维理念、信息技术、业务模式、方法工具等维度实现创新。

三、财务数字化转型背景下财务发展新方向

（一）财务会计：数字技术催生智能核算，促使核算重心转向业务规则设定和流程异常处理

财务数字化转型背景下，数字技术的应用使得传统财务管理模式下的事后核算转向智能核算，即业务可以自动触发财务规则形成自动计量、自动记录、自动监控、自动预警、自动报送和自动稽核。具体来看，智能核算是数字技术在核算领域的深度应用，是将财务管理活动中简单、业务量大、重复性强、附加值低的业务交由财务机器人处理，建立人机协同的全新工作模式，由此促使财务核算人员的工作重心转移，主要体现在对业务规则设定和流程异常处理上。在业务规则设定方面，通过识别、归纳、优化核算规则并将这些规则内嵌在业财一体化的信息系统中，使得业务一旦发生就会触发相关核算自动进行；在流程异常处理方面，借助各种系统内嵌的数字化工具对因新业务类型、异常业务、系统故障等原因导致的核算异常进行监控和干预。

（二）管理会计：数字技术拓宽管理边界，促使管理会计重心转向对不确定性管理能力的再造

财务数字化转型背景下，数字技术的应用拓宽了管理会计边界，促使管理会计重心转向对不确定性管理能力的再造，实现财务组织主动赋能业务、场景化财务、基于大数据的预测性分析和实时决策、个性化的财务信息实时推送等。从管理会计的发展来看，传统管理会计是为了支撑工业时代大机器生产和控制型管理模式而产生的，是基于财务视角对确定性事项进行管理的理念和工具。但在数智化时代，认识世界的方法论正在从确定性思维走向不确定性思维。财务数字化转型背景下管理会计的核心是通过数据沉淀、数据流动与数据应用实现以业务为中心的敏捷反应、精准决策以及资源配置的全局动态优化，以应对复杂环境下的各种不确定性。

（三）财务会计+管理会计+数字技术：借助数字化平台构建财务生态

在财务数字化转型背景下，基于财务会计中智能核算的催生以及管理会计中职能边界的延伸，二者在数字化平台的支撑下共同构建起财务生态。数字化平台是基于财务组织架构调整而对应变化的，从科层制向平台化转变也体现着敏捷财务的思维。数字化平台使财务管理模式向自动化、智能化、可视化、人机协同转变，财务不再是相对独立的后台职能，而是业财技一体化的有机组成部分，而以共享服务中心为支撑的数据平台将通过数字技术的应用实现转型与升级再造，进而转向承载企业运营的数据治理中心。面对外部的不确定性，财务组织不再只关注企业本身，而是通过各企业财务组织的连接实现价值链甚至是价值网上相关企业的连接。通过跟踪和评估整个生态体系的财务健康状况和竞争力实现持续改进，从个体盈利转向生态盈利，共建命运共同体。

四、财务数字化转型的实现路径

（一）遵循科学的方法论，做好顶层规划

财务数字化转型是一项系统性工程，需要遵循科学的方法论，在企业高层的推动下以及企业全体员工的大力支持下保障实施。具体来看，财务数字化转型需要按照目标设定、系统评估、差距分析、切入实施四个步骤有序推进。

在目标设定阶段，企业需要将财务数字化转型作为企业数字化转型的重要内容，纳入企业战略高度，并充分考虑其与战略目标的一致性，确保后续的高效稳健推进；在系统评估阶段，财务数字化转型要从顶层规划入手，结合企业所属的行业特征、财务组织架构、会计信息化建设情况等因素系统评估企业财务数字化建设的成熟度，以制定切实可行的数字化转型推进路径；在差距分析阶段，企业需要结合评估结果，将战略目标逐层、逐年分解，进而形成可落地实施的多个短期计划，确保后续实施的可操作性；在切入实施阶段，企业需要以计划为指引考虑转型的切入点。通过小步快走的策略，选择适合的场景加强投入，并对阶段性成果展开效益评估，建立动态调整机制适时进行优化与修正，确保全局利益最大化。

（二）找准财务数字化转型的切入点，实现系统推进

从当前企业实践来看，财务数字化转型的切入点可以从建立财务共享服务中心、打造财务能力中心、实现场景赋能的财务生态建设三个维度展开。

财务共享服务是一种新型的财务管理模式，通过观念再造、流程再造、组织再造、人员再造、系统再造，将分散于各个业务单位、重复性高、易于标准化的财务业务集中到财务共享服务中心统一处理，以达到降低成本、提高效率、改进服务、强化管控等目标。由于财务共享服务中心实现了专业化、标准化、流程化和信息化，对传统财务活动进行了全方位、革命性的再造。因此，将其作为财务数字化转型的起点有利于巩固财务数字化转型的基础。

财务能力中心是指以“财务数据中台”建设打通业财壁垒，聚合内外部的海量多维数据，使得财务管理不仅仅局限于结果数据，还要采集过程数据、行为数据、业务底层的明细数据，不断拓展数据的深度与广度，将原始数据转化为数据资产，快速构建数据服务中心，为企业制定各种适配业务场景的数据解决方案。具体来看，数据中台是位于底层基础技术支撑与上层数据应用之间的一整套体系，其核心的价值体系包括技术体系、数据体系、服务体系、运营和安全体系。通过将财务的核心资源整合、核心能力沉淀、核心系统集成，形成财务的专业能力中心，助力企业融入数字创新时代。

场景赋能的财务生态建设是指围绕以人工智能为核心的大数据深化应用，强调大数据基础之上的智能决策，强调“企业大脑”与“人的大脑”协同。此时，不同企业的业务模式及特点必定会催生多元化的数据场景，而以“技术+管理+生态”的融合创新思路，构建数据智能，提供丰富的算法、突显数据洞察能力，实现业务数据化、场景化的预测，链接企业的现在与未来，以探索财务数字化转型的更多可能。

（三）落实财务数字化转型的要素保障，做到稳步实施

一是数字化思维。对于财务人员而言，由于财务组织具备了数据汇集中心的前提条件，其具备一定的数据思维方式，但此时的数据思维方式是局部的，如何实现与业务同频，树立全局性的数字化思维应当是转型过程中需要解决的问题。具体来看，财务人员需要在本职工作之中运用创新思维，站在战略、全局、系统的视角，运用业财技融合的思路，以较为完善和全面的思维来考虑问题，以推动财务数字化顺利转型。

二是数据治理与数据安全。财务数字化转型是由数据驱动的，由此决定了数据在财务数字化转型中的重要地位。数据必将成为企业最重要的资产之一，因此，良好的数据治理和数据安全基础就成了财务数字化转型成功的重要保障。如何在保证数据安全的基础上实现数据的流动以挖掘数据价值，是转型过程中需要思考的问题。

三是数字化人才。财务数字化转型背景下，财务数字化专业人才与数字技术催生智能核算后转型的核算人员相对应；财务数字化应用人才与数字技术拓宽管理边界后转型的管理会计人员相对应。财务组织的学习能力是转型成功的重要条件。对此，CFO应在为自身赋能的同时加强企业内部对于数字化应用人才和数字化专业人才的培养，使其向财务专业领域深化，向业务和管理领域延伸，贴近业务场景，在市场预测、成本优化等方面发挥价值。