关于工业固废处置企业税收优惠的研究

周晓玉

（台州市污染防治工程技术中心，浙江 台州 318000）

一、引言

近年来，在社会快速发展的进程中，粗放型经济的增长方式对环境的影响已经不容忽视。作为最大的发展中国家，社会经济的可持续发展以及人民对幸福感的迫切需求对环境保护产生了更高层次的要求。《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》颁布后，对工业垃圾的处理也有了一定标准，垃圾可以分类掩埋或焚烧净化，污泥浊水不可流入河道，要通过专业设备进行处理；可对废物进行二次利用，如将废物制成化肥，所有处理方式都要做到对环境无害。合格企业可以实行增值税税率优惠，进而更好地推动绿色税制发展［1］。

二、工业固废处置企业税收可享受优惠

（一）可享受企业所得税“三免三减半”优惠

根据规定，工业固废处置企业完成国家下放的关于公共设施建设或改造的工程后，所得税享受“三免三减半”的优惠。从企业的第一笔纳税收入算起，企业可以在前三年享受所得税免征的优惠，并且第四年到第六年也可以享受减半优惠的政策。要评判有关工业固废处置的企业所投资的项目是否符合减免政策的标准，可以参考《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》。符合要求的企业可以按批次享受国家的“三免三减半”优惠。一是不同批次在空间上相互独立；二是每一批次自身具备取得收入的功能；三是以每一批次为单位进行会计核算，分别统计所得，有序平摊费用。

（二）可享受增值税即征即退优惠政策

优惠政策的享受有具体条件。对于完全处理，未有残余的情况，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）中的内容，因受托方提供了专业技术，所以只对其征收6%的增值税。如果处理后还有其他货物产生，且委托方自行保管货物，那么提供服务的受托方的增值税就应按照收取费用的13%进行收取；若受托方进行货物管理，那么提供服务的受托方的增值税就应按照收取费用的6%进行收取。国家明文规定，企业可参照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》对有关项目享受合理合法的即征即退的税收优惠政策。《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002）详细地阐释了国家在污水处理方面的要求，达到要求后即可享受即征即退70%的优惠政策。工业废水处理可参照“污水处理劳务”享受税收优惠［2］。

三、如何防范治理工业固废处置造成的污染，有效利用废物

（一）落实工业固废处置企业的税额抵免政策

企业在采购资源综合利用产品、安全生产等专用设备时，如果符合国家的明文规定，那么就可以从这一年的应纳税额中抵免其中的10%，如果出现应纳税额不足的情况还可以在之后的五次纳税年中进行补充抵免［3］。其是否符合规定可参考《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》。

（二）做好简化申报工作

当今社会各小微企业在进行每个月的所得税申报时，需要填报的申报表较多，仅仅关于税汇的报表就有41张之多。此外，小微企业和大中型企业的缴税系统相同，申报难度大，所以为我国所有的小微企业研究专门的税收系统及方式是非常有必要的，数字化申报系统应该全力服务于工业固体废物处理企业的财率优惠政策。

（三）通过多种方式进行宣传

调查发现，2015年在重庆、湖南等一些地区，相关部门通过发放小册子的方式对国家颁布的针对小微企业的优惠政策进行大力宣传。其他城市的相关部门可以效仿此法［4］。如今，新媒体飞速发展，宣传方法多种多样，相关部门也可以通过网络进行宣传，如申请税收部门的公众号，还可以建立微博账号，在上面发布有关信息，全面普及关于税收的优惠政策［5］，通过各类媒体进行全面宣传，必定能达到最好的普及效果。

（四）有效利用工业固体的废物

为了更好地利用工业固废，需要在这方面投入更多的人力、财力。在技术方面要引进人才，实现技术的改革创新。更要不断地研究处理技术，研究出针对不同性质固废的有效无害的处理方法，从根本上控制其产量，然后分类运输，通过合理的方式方法最大限度地提高效率，节约成本。

控制固体废物产出，将其合理资源化、无害化，能有效防控环境风险；要提升处置能力，对新建项目统筹规划、合理布局，不断提升自治区固体废物利用处置保障能力，加强固体废物综合利用项目库的项目储备；坚持“谁产生，谁治理；谁污染，谁治理”的原则，落实企业主体责任；与公安交通方面加强联系，建立部门和区域联防联控机制；结合中央环保专项督察开展“回头看”工作，举一反三，建立完善固体废物监管长效机制。利用信息化手段实现固体废物动态管理，对固体废物进行完整的登记、申报。通过固废的管理信息系统，及时申报固废所有类别的数量、储藏方式以及其再利用等信息，实现动态化管理，更应积极参与协调，积极配合落实。各企业要对员工进行严格要求，确保责任到人，各个部门也要相互配合，严格监察管理，确保税率优惠政策落地见效。政府相关部门还要加强管理，做好有关固废处理、税收优惠、企业的转型以及人员的再分配等工作。

（五）调整税收优惠适用范围

明确能够享受税收优惠政策的条件，对满足要求的生产企业在环境保护的税收方面进行减免［6］。例如，如果该企业所生产的产品是国家正迫切需要的战略性物资，那么该企业就有权享受对应的优惠减免政策。此外，企业在生产时仅产生少量且在国家排污标准范围内，也可以享受该优惠政策。

在对具有流动性的污染源进行环境保护税收的征收时，应该先对其进行合理分类，再对其中符合减免政策要求的部分实行国家税收减免政策。为了最大限度地保护生态环境，每个公民都应积极响应国家号召，选择绿色环保的方式出行，出行时可以尽量选择公交车、地铁、自行车等。在交通工具的环境保护税收方面，公共交通可免去环境保护税，在机动车中，可以减少油电混合类机动车的税收，其他类别的机动车则必须正常缴纳环境保护税。在进行排污处理的过程中，一般有两种情况，一种是污染物的处理场所自身会有污物排放，另一种是其他污染物质会被排放进处理场所［7］。这两种情况虽然略有不同，但都会进行污物排放，从而污染环境，所以要对这两种情况进行合理征税。如果污物处理场所可以在一定程度上减少排放，相关部门也可以根据其在环境保护方面所作的贡献调整税收。环境问题不容忽视，能否对污染物进行无害化处理是每个污染物处理企业都应认真思考的问题。

四、结语

国家的所有税收优惠政策都是为了鼓励人们响应号召，保护环境。工业固废处置企业所享受的优惠政策是受国家税收法律保护的，这一政策对环境保护产生了积极作用。相关部门通过对企业税收优惠政策实施的研究，找到并解决了制度存在的问题。在我国，纳税人在纳税时，可以根据国家征税规定，在特定情况下享受国家的特定优惠政策，如增值税免税期间或者有减税的项目时。我国实施的有关环境保护的税收优惠政策，可以有效减少环境污染，对一些产生固化废物的企业起到极大的约束作用。