内部审计与高管腐败防治研究

甘宝

（贵港万达广场商业管理有限公司，广西 贵港 537000）

一、引言

如今，各行各业的多起腐败案件逐渐曝光，使广大人民群众意识到企业高管腐败的恶劣影响。随着我国经济的蓬勃发展，腐败行为从最初的政府机关领域逐渐转向经济领域，很多企业都出现了高管腐败问题。由此可见，从事企业高级管理工作的相关人员的腐败行为已然成为我国企业发展道路上的绊脚石。因此，相关企业应结合案例，制定科学合理的防治对策。

二、案例分析

根据相关文献数据，截至2021年7月底，某商管集团共收到举报966例，其中“TIM”系统举报691例，其他途径举报275例；而商管集团累计通报违纪问题51例，其中招商营运26例（51%），工程物业25例（49%）。7月的最后一周，违纪通报共2例，涉及设备检测弄虚作假、规避考核、过度迎检、应付检查等问题。

例如，泉州浦西万达广场工程物业副总林某，自2021年2月入职以来，长期不履职，严重违纪：其先后20余次将制度规定的工程物业副总周巡检任务，全部指使下属“代巡检”（自己仅巡检机房）；先后5次业务OA 流程、5次考勤调休流程均指派下属“代批”；先后20余次在上班期间要求下属员工为其购买早餐、牛奶、咖啡、洗衣液等个人用品。林某的上述违纪行为，引发了员工的强烈不满而遭到投诉。长期以来，商管集团为营造风清气正的管理氛围，从多方面、多角度严格整治不良风气，虽然取得了相应成果，但仍然会出现违法违纪的行为。值得注意的是，时至今日，在某些城市公司、某些单店中，依然有单店班子成员带头违纪，甚至长期违纪的现象。这体现出“问题出在下，而根源在上”的道理，即整个城市公司或单店的团队氛围出了问题，不仅没有营造真抓实干、严管严带的管理氛围，甚至局部“放飞”不管，因此发生了如本案一般的恶劣行径。氛围不彻底改变就无法杜绝腐败行为，因此各级单位必须引以为戒，深刻反思，管理者要有方向感，不能仅停留在个人自律层面，要上升到体系化营造团队氛围层面。集体自律与自强，才是解决问题的根本。

2021年4月27日，南通港闸万达广场市场人员为完成墙体美化工作，在未提报工程部装修图纸审核的情况下，直接安排供方使用霓虹灯进行装饰，施工过程中也未遵循安全规范采用阻燃线缆、电线穿金属管等防火保护措施，仅用墙纸直接遮盖，最终电线发热引发墙纸自燃，导致火灾报警启动。事后，广场安全经理尤某与总经理陈某商议，决定按冒烟的微小安全事件自行处理，但未及时上报。该墙体周边商户对此举不满，投诉至内控部，广场在被举报后的第二日才完成安全事件上报［1］。

安全无小事，消防安全更是人命关天的大事。本案虽属微小火情，且未造成实质损失，但对个别人员心存侥幸，仅仅因担心被考核、挨批评，就把安全抛于脑后的行为要严肃批评。此外，本案违反安全程序的操作，反映出个别单位安全培训缺失、安全意识淡薄，值得所有单位反思。各级单位应立即排查类似作业安全隐患，立即整改，安监部门应加强监督，严查越线人员。

三、原因分析

高管腐败具体是指企业高管在内部监管缺失的状况下，利用被代理人所赋予的职权为自身谋取利益，从而损害被代理人的利益。目前，随着委托代理制度的广泛应用，委托人以及代理人的固有矛盾不断加剧，在这种状况下，受托人为了寻求更大的经济利益，运用委托人所赋予的职权谋取自身利益，从而损害他人利益。由于政府减少了对市场经济的干预，让从事企业管理的相关人员进行自主管理，部分企业的领导人将企业的经营管理委托给了相应的企业管理者，并给予其最高等级的权力，致使腐败现象有了蔓延滋生的土壤。除此之外，由于我国市场经济仍然处于发展阶段，相应的法治建设不能准确锁定目标，进一步助长了高管的气焰。与此同时，部分公司的治理制度并不完善，相应的薪酬激励制度还未健全，薪酬福利长期达不到高管的预期，这也逐渐成为高管腐败的主要原因之一［2］。

四、制度措施

（一）建立科学合理的薪酬激励制度

薪酬激励制度作为企业公司治理的重要基准，是影响公司高管工作状态的重要因素，科学合理的薪酬激励制度可以减少腐败贪污行为的发生。调查发现，对于显性腐败而言，合理的薪酬能够对其产生相应的抑制作用，但是对于隐性腐败而言，合理的薪酬并不能起到抑制作用。因此，企业必须不断加大内部监管的力度，降低腐败发生的概率。

（二）建立科学合理的监管机制

当内部控制整体质量较高时，高管腐败行为发生的概率就会降低，相反，当内部控制的整体质量较差时，高管腐败行为的发生次数就会明显增多。但是，十全十美的治理制度并不存在，各类治理机制都存在相应的缺陷，要想充分抑制高管的腐败行为，单凭内部治理机制是不可能实现的。因此，应合理利用外部监管的优势，将企业从事高级管理工作的人员权力在具体的市场环境中公开，以减少高管腐败行为的发生［3］。

相关实例证明，科学合理的外部审计也能有效抑制高管腐败行为。因此，要将会计、外部独立审计以及科学合理的内部监管制度三者充分结合，在稳定发展的经济环境中有效抑制高管腐败行为。但是只凭会计以及审计工作监管回扣行为仍然比较困难，不同类型的公司约束回扣行为的方式各不相同，而会计以及审计工作监管高管腐败的最终效果也不尽相同。实验证明，当审计信息的整体质量较高时，就能进一步约束高管过度投资的行为［4］。

（三）加强思想教育以及道德建设

如今，虽然多数高管人员都是受过高等教育的专业型知识人才，但合理开展道德水平素质教育仍然可以充分预防腐败行为的发生，因此，企业应认识到思想教育以及道德建设的价值，开展相应的思想教育课程，提升高管对腐败诱惑的抵御能力，从根本上解决高管腐败问题。各类企业高管腐败案件频频发生，说明部分企业内部仍然存在不正之风，因此，企业应认识到建设文化环境的价值，采取更科学合理的方式优化企业内部环境。例如，企业可以定期开展相应的反腐倡廉培训交流会，运用多媒体技术播放一些经典案例，确保高管人员深刻认识到廉洁的重要性，从而杜绝高管腐败问题。除此之外，某企业还采取了两项内部审计的措施，一项是财务的现场工作实施监管。数据表明，每年企业财务总部都会对旗下的单店进行两次现场财务工作的全方面检查，不涉及相应的财务工作，重点关注相应的违规违纪行为，当检查出贪腐问题后，就会将后续工作转交给内部审计处理。与此同时，该企业在2021年开展了科学合理的“清风行动”，类似于中央巡视组织，由旗下公司的成员组成相应的“清风小组”，对其他单店进行实时检查，而最终得出的数据结果会成为考评年终奖的关键因素，占比高达35%。当“清风小组”发现贪腐问题时，会在第一时间告知相应的内部审计部门。以上两种措施都是为了科学合理地应对贪腐问题设立的，调查发现，此两项措施有效约束了高管贪腐行为，取得了不错的成绩。例如，广信南宁的某企业在“清风行动”的影响下，几家商户同时举报了某企业工程副总贪腐的行为，并处置了不少在职的高层管理人员。

五、结语

高管腐败对经济发展产生的负面影响较大，高管腐败的防治工作是一项长期的系统工程，同时也是市场经济发展永恒不变的主题。因此，相关企业在防治高管腐败时，应合理优化内部控制机制与外部机制，采取科学合理的措施，降低高管腐败行为发生的概率。