区块链电子发票发展策略研究

缪申培 支雪娥（副教授）

（淮阴工学院 江苏淮安 223000）

“区块链+税收”开创了税收管理的新模式，区块链电子发票凭借其难以篡改、便捷透明、信息共享等特征受到了多方的关注，区块链电子发票的试点工作也在有序开展且已经取得阶段性成果。区块链电子发票的应用有利于税务部门的“放管服”，能够有效解决业务与税务的一体化，全面提升税收管理水平。

一、区块链的特点及区块链电子发票的试点情况

区块链本质上是一个高度共享且不可篡改的数据库，主要有以下特点：一是去中心化。传统数据库一般会有一个主节点与若干子节点，即“1↔X”模式，唯一的中心数据一旦遭到攻击则系统非常危险；区块链是“N↔X”模式，多数据中心，是一个有时间顺序（数字指纹）的数据块，相互之间可以校验。二是难以篡改。传统数据库的数据中心犹如唯一的档案原件，拥有管理权限的用户或非法入侵的黑客很容易增删内容，区块链数据犹如若干人续抄的手抄本，每个人都留有备份，数据都有严格的时间顺序，若想篡改区块链数据，则需破坏网络上过半的节点，任何一个节点遭到篡改很容易被发现，而且单独修改某一数据没有任何作用。三是可追溯。从时序看，多中心“N”中的每一个数据都不是简单的复制，都含有数字指纹，数据更改细节都可以还原。四是公开透明。区块链上的全部信息都能公开查询，保证了区块链的公信力。五是高可用。多数据中心，多节点运行，即使一个节点出现问题也不会影响整体的使用。

区块链的技术特点与电子发票应用需求有着极强的契合度，“区块链+税务”具有广阔的应用前景。2018年8月10日，深圳国贸大厦旋转餐厅开出全国首张区块链电子发票。2019年以来，北京、云南、福建等省市也陆续开始了区块链电子发票的试点工作。2019年10月，深圳市区块链电子发票开票量突破1 000万张，金额超过70亿元，在金融服务、保险理财、大型超市、餐饮消费等行业有广泛的应用；2020年10月，开票量高达3 300万张，与2019年同期相比新增2 300万张，覆盖百余个行业。2020年11月，深圳市发布区块链电子发票系统定制化开发及优化升级项目中标公告，对区块链电子发票系统升级优化。虽然目前我国区块链电子发票仍处于起步阶段，然而深圳的成功试点表明了未来大规模推广与应用区块链电子发票的可行性。

二、区块链电子发票的优势

（一）普通电子发票存在的问题

1.电子发票的报销。目前多数单位需要打印电子发票进行报销，打印的电子发票丧失了防伪性能，电子发票可多次打印，部分单位的财务软件还未具备自动查重功能，也无法使用鉴别传统纸质发票的方式鉴别电子发票，容易造成有意或无意的重复报销；若有人运用修图软件对发票金额进行篡改，则会加大财务人员审核票据的难度。此外，大量的电子发票需要打印报销，增加了报销成本，使电子发票的优势锐减。

2.电子发票的真实性。我国电子发票诞生于2013年，是典型的“1↔X”模式，采用税控盘机器编码、128位随机数字加密等方式，全部信息进入全国电子底账库，电子发票的查真需要税务系统的支持。目前支持查验五年内开具的发票，基本解决了因超过查询时限而无法辨别真伪的现象。但实际操作中很多企业报账存在滞后性，可能会出现集中报账的现象，当业务较多时难免会出现因用户操作或系统原因无法识别的情况，很难保证每张电子发票都能顺利登录官方平台查验真伪。

3.电子发票的安全性。电子发票包含大量交易信息与个人隐私信息，包括交易金额、交易明细、交易双方地址等，保障信息安全变得尤为重要。在线开具电子发票，在云端存储，一些企业的信息安全防范意识薄弱、安全防范系统不完善，业务系统、财务系统、金融支付系统需要更新升级，电子发票保密分级机制不健全，加之部分软件有意窃取相关信息，现有的防护系统难以确保不发生信息泄露。

（二）区块链电子发票的比较优势

1.难以篡改确保了发票的防伪。区块链电子发票中的业务数据是买方与卖方、税务、物流、金融等多方按时间先后顺序共同完成的链式账本，区块之间有着严格的顺序关系。区块链数据生成过程中全程留痕，计算某一区块数据时会同时包含上一区块所有的数据指纹，同理下一区块数据指纹也会包含本区块的数据指纹，从而形成了严谨的链式关系。若中途某一区块的记录遭到改动，其下一个区块头部的数据指纹就会发生变化，便无法与后续数据连接，从而可以防止数据遭到篡改。区块链技术的可追溯性还可以方便地还原历史数据，还原企业报账细节，从而方便企业内部控制以及税务机关审查。

2.业务与发票一体化保证一次报销。区块链电子发票业务，在区块中形成一个完整的链条，相互之间通过业务与时间的链接实现业务与税务的一体化，发票伴随业务发生而生成。普通电子发票的业务流程是“双方达成交易意向→买方付款、卖方发货→买方申请开票、卖方开具发票→卖方发送发票→买方获取发票、买方打印发票、买方报销”，卖方滞后于业务开具发票且可能与业务不相一致，买方发生业务、取得发票、报销发票都有较长的时间差。区块链电子发票的业务流程是“双方达成交易意向→买方付款、卖方发货→买方申请开票（系统立即根据业务信息成功开票）→买方（客户）通过平台申请报销（系统审核成功报销）”，交易双方、税务都成为链上一环，通过智能合约实时记录、监控业务数据，根据业务数据审核并生成电子发票，税务部门集税款征收、税务管理、发票开具与业务为一体，企业集业务活动、税款缴纳、票据获得、财务处理为一体，电子发票的真伪鉴别不再是难题，内部监察会更加方便，能够根治重复报销、虚假发票等顽症。

3.智能合约提升了工作效率。智能合约能够实现开票、核算、加密、报销、审核等多方业务流程的自动执行，通过智能合约实现流程自动化是区块链电子发票的重要特点。对企业而言，利用区块链电子发票系统可以实现交易即开票，开票即报销，报销即数据，从而有效降低了财务风险，提升了财务效率；对业务人员而言，节省了开票、传递时间，借助电子发票链上存储报销可以简化报销流程，提高效率；对税务机关和监管部门而言，通过平台对纳税发票的申领、后续流转、企业报税等业务全过程进行直接的监督管理，区块链技术的可追溯性有利于税务机关还原企业报税细节，提高监管效率和管理水平；对于公众来说，可以直接从税收数据平台获取所需信息，更加便捷可靠。

4.公开透明和高可用性降低了运营成本。公开透明并不是说任何信息对任何人都公开，基于税务的区块链涉及底层业财税数据层、技术资源层和应用层面的数据传输层、实时访问层，区块链中存在公有链、私有链、联盟链，后两者都有准入机制，无论是税务机关、业务交易双方、内外部相关利益者都有相应的访问权限，但其可访问内容及可使用应用层功能并不相同，最大限度地实现信息的协同与共享，同时有效解决了信息孤岛与信息保密的矛盾。通过区块链技术优化流程与智能处理，企业实现集团内部的信息共享与税务申报、税务风险控制，降低了人力资源成本，节省了税控设备、打印设备、打印耗材等成本，促进企业的节能与绿色发展。

三、区块链电子发票大规模应用潜在的风险

（一）缺乏全面系统的区块链系统建设规划

企业经营活动中资金会在银行、交易企业、海关、税务机关等多方流转，受现有技术、发展水平等诸多制约，虽然目前区块链技术在银行、海关等多个领域都有应用，但大多依赖于第三方服务，缺乏全面系统的区块链系统建设规划与平台，各系统相互间的联系不够密切。银行无法实时监测企业贷款流向的具体业务细节，税务机关也无法实现企业资金流转过程的全程监管。

（二）去中心化的特性与监管要求相悖

传统数据库都存在一个中心节点，所有数据进出都需要经过这一中心节点，在这一模式下交易双方不能直接交流，需要通过某一媒介（中介），数据存储查询相对繁琐。区块链技术的最大特点就是去中心化，去中心化的特征使得区块链可以绕过繁琐的中介方实现信息交流，省去中间环节更加高效。然而纳税活动与比特币交易不同，参与者不止买卖双方，还涉及税务机关，若去除税务机关这个中心，合同双方为了利益可能会相互串通而偷税漏税。加强税收管理是国家富强稳定的重要保障，若完全去中心化不仅不能发挥区块链优势，反而会降低电子发票的公信力，还可能给国家造成严重的经济损失。

（三）重复记录与存储带来资源浪费

区块链采用特殊的链式存储，数据多中心、多耦合，每一区块的记录都包括了上一区块的哈希值，从而拥有了可追溯和难以篡改的特性，但也造成了大量信息的重复储存。不同于比特币交易量有限，我国电子发票开票量增长迅速，预估到2022年我国电子发票开票量将突破545.5亿张。若所有发票数据都以区块链记录，且开票后电子发票信息需要保存若干年，大量冗余的电子信息会造成严重的资源浪费，对参与的各单位存档系统提出了新的挑战，同时也对税务机关的税收数据平台提出了更高的存储要求与安全管理要求。

（四）跨区域性流通与全面应用短期内难以实现

当前，区块链应用呈现良好的态势，参与主体越来越多、应用领域越来越广。但同时也应注意到，一方面，各地区的信息化水平存在差距，不同地区应用水平与应用范围差别较大，区块链电子发票目前只在信息化程度较高的地区开展试点，跨区域流通尚未实现；另一方面，目前还未能全面取消纸质发票，一些企业管理人员或财务人员对普通电子发票都未完全适应，对区块链也只有抽象的概念。

四、区块链电子发票发展建议

（一）打造多税收中心的数据联盟平台

税收管理与比特币交易不同，需要维持税务机关的监管中心地位，区块链电子发票不但不能去中心化，反而要发挥税务机关的主导作用。区块链电子发票在深圳的试点应用值得参考和借鉴。深圳区块链电子发票致力于打造以税务机关为主节点的多中心区块链数据库，即区块链数据库不存在绝对的中心节点，只有税务机关的节点才拥有全量数据。解决区块链电子发票的跨区流通、跨系统流通，需要在底层业财税数据层形成税务机关的多中心数据，数据不需要在每个区块重复存储，需要时直接从各税务数据中心获取，不但可以解决去中心化带来的隐患，还能解决重复记录带来巨大的资源浪费。可考虑国家税务总局牵头金融、工商、信息安全及相关技术支持部门成立相应的机构，制定区块链电子发票统一的业务规范和技术标准，建立标准和规范时要充分考虑地区间的发展不平衡，为统筹推进各省市协同发展打好基础。纵向上，由国家税务总局制定不同区块间的上链标准，经过测试符合标准的数据中心可以上链，打造以税务总局为核心的多中心化税收数据平台；横向上，以税务数据中心为核心形成联盟，与银行、工商、企业等所有业务流、资金流的系统建立起动态联系，不仅可以方便税务机关审查监管和企业报税，银行也可以通过系统的对接了解企业真实的经营信息从而作出更合理的决策。

（二）加强企业共享平台建设和人才培养

目前多数企业还是传统的报销流程，档案归档仍然以传统的纸质电子档案为主，一些单位财务系统还不具备普通电子发票的查重查伪功能，财务系统还处于核算的初级阶段，需要加强业财税一体化的平台与系统建设，实现数据采集自动化、业务处理的智能化、信息共享实时化，为区块链电子发票的应用奠定良好的基础。随着平台功能提升和应用的深入，对财务人员也提出了更高的要求，为此，要加强区块链相关知识的普及教育，让企业财务人员、管理人员及公众认识到区块链电子发票带来的便捷，要从政府推动变为政府引导，最后到企业、公众自愿使用区块链电子发票，让更多企业财务人员具备使用区块链电子发票的能力，提升财税人员的信息技术应用能力、财税分析与决策能力。

（三）分步统筹推进区块链电子发票发展

区块链电子发票的全面应用是一个循序渐进的过程，要与地区经济发展、信息化应用水平相适应，会有很长一段过渡期，需要制定具体而明确的发展规划。同时关注区块链电子发票在技术层面大规模运用的可行性与潜在风险，逐步扩大区块链电子发票试点范围和应用领域，以东南沿海地区向内地逐渐推广，要让更多地区、更多行业、更多企业了解区块链技术，亲身感受到其带来的便利。各地区因经济发展水平导致信息化水平、管理水平的差异短期内难以解决，可以加大扶持欠发达地区信息化建设的力度，特别是税务信息化建设，如给予小微企业一定的税收优惠，为欠发达地区的企业加入区块链电子发票提供相应的技术指导等。

（四）强化税务监管与企业风险防范意识

区块链全程留痕和可追溯的特点能有效防止信息被篡改，但若信息在录入时有误，其特殊的链式结构不但会影响其后信息的录入，而且很难更改，增加了税务风险防控的难度。区块链电子发票的健康发展离不开税务机关的监管，税务机关要充分利用区块链技术可溯源与信息共享的优势，多方查验，从源头保护信息安全。对企业而言，还需要提升风险意识与防范能力，建立完善的管理制度，明确相关人员的职责，特别要做好私钥的保管工作，合理确定企业可公开的信息范围，增强信息风险防范与管控能力。

五、结语

虽然区块链电子发票技术还不够成熟，区块链电子发票全国性的应用还有待时日，但是多地已经陆续开始增值税专用发票的电子化试点，区块链电子发票有着广阔的发展前景与应用空间，发票全面电子化的时代即将到来。随着区块链电子发票的逐渐推进，相关法规会更加完善，标准会更加科学，纳税环节会更加便捷，监管会更加高效，企业成本会有效降低，信息保护会更加规范。