新会计准则对企业税收的影响及筹划方式探究

杨延涛 武威公共交通（集团）有限公司

引言

新会计准则是根据时代发展需求而优化和完善的税务制度，它的实施对我国财务工作发展具有指导作用，也推动我国会计行业逐渐进入到新的发展阶段。在新会计准则下，对企业管理工作造成了很大的影响，涉及企业税收以及人员素质等方面，而企业一定要深入认识新会计准则的内涵，深刻了解其对企业税收的影响，并积极进行税收筹划方式的改变和优化，以更好地对新会计准则进行适应。

一、新旧的会计准则存在的差异情况

对于新会计准则来说，它在诸多方面都和旧会计准确存在显著差异性。首先，两种会计准则对会计处理的依据方面存在不同，且会计的对象具体表现方面也存在不同。在旧的规则中，主要将公司收支当作基础，而新的准则主要是将资产与负债当作会计的基础，若会计上收入和支出在确认和计量方面存在不一致，就会造成会计利润和企业其所得税的核算存在差异性。而新旧会计的准则就分别从《资产负债法》以及《利润表负债法》角度出发，对企业利润以及企业其应纳税的所得额于会计期间存在的差异性实施了分析[1]。

其次，在新旧会计的准则中关于所得税进行会计处理出现了变化。在新会计准则中，关于递延的所得税相关项目存在不同的解释，且新会计的准则中进行暂时性的差异概念引入，在资产的负债法中对暂时性的差异看作是递延的所得税相应资产或者递延的所得税相应负债；且对旧会计的准则内递延法、应纳税法以及旧损益表的负债法等实施废除，对资产的负债表法进行采用。

再次，在新旧会计准则中对会计的收入存在不同解释。在新会计的准则中，采用的是资产负债法，在旧会计的准则中主要是按照《损益表》以及《债权法》等准则，且从会计的收入中所得收入与以后会计的分录而进行制定。实施新会计的准则后，对企业递延的所得税相关资产或者递延的所得税相关负债主要是以暂时性的差异会计而进行确定，对企业未来产生的所得税，会计主要是通过企业的收购和合并等实现的。

最后，通过新会计的准则对企业存货的计价、房地产的投资、资产的减值准备和债务的重组等处理方式实现了改变，而这也对企业的所得税产生了间接的影响；且新会计的准则对企业存货的后进先出核算法进行取消，提倡采取先进先出法，对企业所投资房地产的项目，一定要对“房地产投资”实施单独列示；对资产减值的准备计提、确认后，则企业在未来不能对资产减值的准备退回处理[2]。

二、新会计准则对企业税收的影响

（一）产生的积极影响分析

在新会计的准则实施后，对于企业的税务管理和筹划工作来说，会对财会工作的效率实现有效提升和税负的显著减轻，且还会对税费筹划出现压力与风险的控制。首先，新会计准则的实施对企业损益的口径实现了统一，明确规定了企业债务的重组，实现企业核算的风险可控性以及财务管理的效果显著提升；且新会计的准则对企业的纳税和缴税流程实现了简化，和之前纳税的复杂种类以及繁多环节比较，能够有效促进纳税办理效率的提升，还对企业的纳税风险实现正当规避的途径提供。

其次，此新会计的标准是符合经济市场的发展规律的，对企业的无形资产管理办法重新进行定义，尤其是对研发以及创新类的企业，在政策方面存在倾斜性。在企业无形的资产支出中，主要包括研究与开发的支出部分，针对研究中所产生的费用要归入到当期的损益内，还要按照新会计的准则相关要求，对开发的支出适用条款分析，合理通过资本化的处理法对其实施摊销，对开发的支出实现分摊，从而对企业税负压力达到降低效果。

再次，通过新会计的准则实施，在企业的借款费用中实现了可资本化费用的范畴拓展，可以把部分的借款费用通过一般性的借款方式实施资本化的处理，能够有效对税务筹划的时限达到延缓效果，促进对企业的税务风险和压力控制与缓解[3]。

最后，在对企业的存货管理期间，基于新会计的准则所要求先进先出的方法使用，当存货的物价发生下跌，这样就能够通过延缓方式实现税收压力的有效缓解。

（二）产生的负面影响分析

在新会计的准则实施后，企业需要承担税费管理方面的工作量得到了增加，且对税收筹划也产生更大风险和压力，因此新会计的准则同样对企业的税收管理和筹划存在负面的影响。首先，其会导致超前税费出现。由于它和现行的税费管理相关制度很难实现有效地结合，对税收管理的难度进行增加，很容易出现理解偏差，这对企业的纳税管理就产生很多不稳定的影响因素，从而增加企业对税收筹划的风险管控难度和压力。其次，新会计的准则提出了公允价值的概念，这对企业纳税的压力进行了增加，尤其是那些主要采用成本计量法的企业，如果直接对公允价值使用，会对企业的税收筹划中成本支出显著增加，且相应的市场秩序存在不完备和财会管理的制度不完善等情况影响，会导致较大财务风险的出现。

三、新会计准则下企业税收筹划的方式

（一）对长期股权的投资采取纳税筹划的方式

在现代化的企业发展期间，为了实现对风险的有效规避，常选用长期股权的投资理财形式，其不仅是企业收益中的重要部分，也是企业作要缴纳的所得税额中重要的部分。在新会计的准则中，对企业的投资分类方式实施调整，且对股权的投资核算方法也实施调整。则企业在对股权进行投资中，会按照自身所持股份的比例以及对被投资的企业经济管控的情况，对境股权的投资分作成本法、权益法等方法。因为对收益进行确认时存在时间的不同情况，会对收益的缴税额造成影响，则新会计的准则对成本法核算的范围实现了扩大，把原本属权益法的核算向成本法的核算范围纳入，这对企业具有很好的作用。当企业在对净利润实现时，不用做任何的账务处理工作；在企业对资金或利润分配时，才需要按照应有的份额对当期投资的收益确认，再依法进行所得税的缴纳。通过此类调整，可以按照实际收益情况进行依法地交税，体现出公平性且易于接受，且不用对纳税实施调整处理；在企业对净利润实现时，对利润分配宣布后，则投资的企业才可对收益确认并将其计入应交税的所得额内，如果被投资的企业对投资企业的一部分暂时没有宣告的分派利润保留时，可能会存在投资企业将此部分继续进行投资，或在被投的资企业账面上保留，对此部分应缴纳税款实现逃避，而通过成本法的核算使用，对企业的纳税风险规避和延缓都具有积极的意义[4]。

（二）对收入确认的时间采取纳税筹划的方式

在新会计的准则中，对企业的销售商品明确规定，在满足条件后才能够算作收入。在税法中，对计税的收入确认时间与会计准则存在不同，其中后者对商品的所有权转移以及货款结算的时间比较重视，前者对合同以及凭证结算方式的影响比较重视，因此在不同销售的方式中所规定纳税义务的发生时间也存在不同。当企业具备上述所规定收入的确认条件后，就需要承担纳税的义务，而纳税人可以通过见款后再开票形式对纳税延缓，如在分期收款以及代销中，借助结算方式来对收入的确认时间产生影响，进而实现纳税的延缓。

（三）对折旧核算采取纳税筹划的方式

通过折旧核算能够实现抵税效果，在核算中常将此当作纳税筹划重点部分。在折旧核算中，要从折旧年限以及方法方面开展工作。在新会计的准则中，对固定资产的折旧法提供了诸多选择，在固定的资产实现和之前预计存在差异时允许适当进行调整。通过折旧年限的缩短，能够使后期折旧的费用前移以及前期利润发生后移，实现对纳税时间的推迟。

（四）对存货计价法采取纳税筹划的方式

在新会计的准则中，提出加权平均、先进先出和后进先出等计价的方法，通过不同计价法所计算出存货的成本以及销售的数额同样存在差异性。纳税人在对应税收益调整中，常用存货计划的手段，当物价上涨中通过后进先出能够使当期内具有最高销售成本和最低期末存货的价值，把利润延缓到下期，实现纳税延缓的目的。若物价呈现出下降趋势，要通过先进先出的方法，能够对本期的销售成本实现提高，且对本期的所得税降低；若物价出现较大的涨落幅度，通过加权平均的方法使用，能够使企业的各期要纳税的所得额保持平均，防止高估利润出现多缴税的情况[5]。

结语

综上所述，新旧的会计准则在诸多方面发生了变化，而这种变化对企业税收产生了很大的影响，企业想要实现长期稳定发展，就需要全面掌握新会计准则对企业税收的影响，基于企业实际情况积极进行税收筹划方式的探究，这也是其目前乃至未来发展都需要重点关注的内容。