管理会计在高校内部控制中运用论述

王坤 青岛大学 管勇 青岛市卫生健康发展研究中心

引言

高校内部控制的有效构建与管理会计的策略实施之间是相互成就的关系，管理会计有助于高校内部控制的科学化构建，而高校内部控制的全面构建又有助于管理会计的健康发展。所以，加强管理会计在高校内部控制中的运用研究，是高校实现全面健康稳定运营和发展的关键。

本文以高校内部控制为研究内容，探讨高校在内部控制过程中应如何运用好管理会计策略，才能促进高校内部控制的有效建设，从而实现高校的全面稳定发展的目标。

一、高校内部控制中存在的典型问题

近年来，国家对于高校教育教学工作的重视程度，可以从财政性教育经费的支出上得到答案。可以说，国家越来越重视教育问题，给高校如何使用和管理好教育经费提出了新的考验。就目前情况来说，国内高校整体内部控制建设相对比较良好，但是，内部控制建设与运行称得上优秀的并不多见。整体看来，仍然存在很多普遍且突出的问题亟待解决。

（一）高校内部控制的制度建设缺乏系统性

一般情况下，高校在进行内部控制建设时，都能够做到对国家相关法律法规和政策的充分考虑，从而符合相关标准要求。但是，绝大多数高校却忽略了内部控制建设与高校自身的实际情况的结合，缺乏对自身存在较大风险的领域进行科学完善的分析。很多高校还会选择由第三方机构来协助自身完成内部控制体系的构建，然后第三方机构往往对高校实际情况并不充分了解，大多采用同一的格式、流程进行照抄照搬的制式方法开展工作，导致在很多流程中存在着大量高校还没有设立的岗位及机构。最终造成高校内部控制流程过于理论化、理想化，与实际情况严重脱离，并不具备或极大地降低了高校内部控制流程的操作性。

此外，由于高校内部控制体系具有较强的复杂性和系统性，需要多个部门的协调开展，但在实际操作过程中，由于牵头部门没能及时地发挥自身的统筹管理作用，致使各个部门之间缺乏有效性沟通，各自从部门的角度思考控制手段，却没能从高校发展的整体角度出发，常常导致高校内部控制建设出现碎片化、零星化的特点，最终造成制度建设混乱，零散，甚至有些制度建设之后会出现相互矛盾的现象，大大降低了内部控制建设与实施的效率性。

（二）高校内部控制信息化程度不足

随着互联网和计算机技术的不断发展，信息化、数字化时代已经到来，高校在开展内部控制建设过程中，为了提高建设效率与效果，必须进行一定程度的信息化建设。就目前来看，虽然很多高校都已经进行了智能软件的应用，以提高高校内部控制的信息化管理水平。但是，就高校内部的网络平台构建来说，尚有不足，这种情况造成了高校各个业务部门之间的信息共享程度有所欠缺。

同时，高校在信息化不足的情况下在开展相关信息统计工作时，难免会出现众多标准、口径等不一致的情况，导致高校内部控制建设过程中会花掉大量的时间成本和物力、人力成本在信息的重复检查与核对方面。这样不仅会导致内部控制建设工作的效率低下，还会造成严重的资源浪费情况。此外，在内部控制建设过程中，需要多个部门的共同参与才能维持各个业务之间的紧密联系，如果每个部门之间无法做到信息的及时有效共享，就会造成某些业务流程出现断裂现象而无法连续。这不仅会导致经办人频繁的往来在各个部门之间进行业务处理，还会导致内部控制的效率与效果大打折扣。

（三）高校内部控制评价监督机制滞后

对于高校内部控制的评价来说，主要是高校对自身撰写的自评报告开展有效的自评工作，这样的自评多半是对内部控制的运行情况进行评估，在这一评价过程中，多数高校仅仅停留在表象层面，即是否建立和完善了内部控制内容。但对于高校内部控制运行的有效性如何进行评价，以及成本效益如何等，却没有一个系统性、标准化的评价方法。同时，作为高校内部控制运行的监督部门，审计部门由于缺乏统一且规范的监督认定范围，而无法对内部控制运行情况给出合理的监督建议。加之审计部门的负责与工作人员的业务能力不足等情况，导致在进行高校内部控制运行情况的管理和自评过程中出现明显的效果不足的情况，以至于无法第一时间修正内部控制运行中的各类问题，甚至在运行过程中出现某种问题，却无法及时地查找到原因，给出解决办法。

如在高校内部控制中，存在着业务授权决策与执行岗位相分离、业务执行与记录岗位相分离、记录总账与明细账岗位相分离、财产保管与财产记录岗位相分离、业务授权与财产保管岗位相分离、经营责任与记账责任相分离、财产保管与财产核对岗位相分离、对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责等八大常见的不相容岗位。这些岗位的科学设置关系到内部控制的有效运行，在管理过程中，设立岗位只是迈出内部控制中的一个重要环节，而如何有序监督和评价这些岗位设置与工作开展的有效性，才是内部控制发挥作用的重要考核指标。如果没有有效的监督与评价机制，单纯依靠岗位人员的自觉，是无法达到内部控制的严格要求标准的。

（四）高校人员对内部控制的认知不足

内部控制制度的有效实施和落地，需要以人的充分认知为前提，如果人的认识程度不足，那么制度在执行的过程中便会出现异变。在高校内部控制制度建设过程中，普遍存在的典型问题是人的重视程度不足。

首先是领导层认识不足的问题。由于高校领导层长期疏忽对内部组织结构与资产管理的优化，盲目追求内部控制建设对高校内涵式发展的意义，没能有效积极的促进内部控制的建设。对内部控制建设能够带来的巨大经济和社会效益认识不足，导致其对高校内部管理会消耗大量的教育经费等问题的认识不清，增加了高校教育经费的紧张情况。

其次，组织层的认识不足的问题。目前的高校内部控制制度建设，出现了明显的碎片化情况，即本部门只负责对内管理制度的梳理和建设，不考虑高校整体内部控制制度的整体性、系统性建设，常常会导致一些制度出现重复、冲突的情况。此外，执行层认识不足也是高校内部控制体系建设中存在的典型问题之一。作为高校内部控制体系建设最大的执行群体，教职工对内部控制的内容了解程度存在明显不足的现象，单纯地将高校内部控制认为是财务的内部控制，而与自己的教学、教务工作并不产生任何关系，只要进行财务的内部控制便可以实现对高校资产安全风险和廉政风险的有效控制，这种认识明显有失偏颇。

二、高校内部控制中运用管理会计的意义

正如前文所述，管理会计在高校内部控制中的有效应用，可以促进内部控制制度体系的有效建立与完善，从而提高高校各项管理工作水平的全面提升。就其应用意义来说，可以从如下两个方面分析。

（一）管理会计与内部控制的关系

二者之间的关系可以从联系和区别两个方面来体现，内部控制主要是源于规模扩大、管理复杂度增加、发展风险变大的企业，这与高校相比，环境性质的差异十分明显，由此导致二者之间存在着目的、内控环境与实施侧重点等多方面存在差异。就区别来说，一是目的的差别，虽然在财务报告以及合法性上二者的目的趋同，但企业的内部控制主要是追求经营活动的回报率，而高校则更多的是防范徇私舞弊和腐败，提高对资金、资产的使用效率；二是内部控制环境不同，这主要是由二者的服务对象的不同，性质、风险程度、监管部门等不同所决定；三是内部控制的结构设计、实施程序不同，这主要是由于二者在发展规划、单位文化、运营形式等方面的差异所决定。

就二者的联系来说，整体上二者是相辅相成的关系，具体实施过程中存在着很多相通之处。一方面，高校的内部控制为管理会计的实施提供完善的制度环境，保障了管理会计的顺利推行；而管理会计对内部控制制度的执行提供工具性支撑，对内部控制制度的落实具有方法论上的意义。另一方面，管理会计对内部控制有着战略层面的优势作用，影响着高校长远发展与规划。也可以说，管理会计在某种程度上对内部控制环境有着决定性的塑造能力，从而促进控制方法的全面实施。

（二）高校内部控制中运用管理会计的价值

首先，能够促进高校风险评估水平与能力的提高。对很多高校来说，并不具备完善且健全的风险评估体系，甚至有的高校在这一方面处于空白状态。高校在运营发展过程中所需要的发现、分析、控制、解决各种风险的能力亟待提升。而管理会计在高校内部控制中的恰当应用，可以对会计管理中的风险清单方法加以运用，从而提高高校各部门进行清单式风险管理的能力。同时，还可以帮助高校通过内部控制准确地查找到在发展过程中存在的各类风险关键点，并落实风险控制责任人，提高管理综合能力。尤其是在高校开展教学业务方面的风险评估时，可以清晰地梳理出高校存在的风险清单。

其次，优化高校内部的财务控制。作为内部控制中的重点管理手段，高校财务控制方法的应用关系着整体运行情况是否健康的问题。会计管理的引入，可以提高高校财务人员的业务能力和工具使用能力，增强岗位责任感，促使高校财务管理工作向着精细化方向纵深发展，从而达到优化和创新财务控制活动的目标。

最后，提升高校的内部控制评价水平。通过自评方式对内部控制开展评价活动，是高校保证内部控制建设的重要方法之一，通过对标分析，高校可以及时地找到内部控制过程中所存在的明显问题。而管理会计纵向比较法在内部控制中的应用，可以将内部控制情况进行数据化分析，让人更直观地看到其中的发展变化与问题。如通过各项数据量化指标的差异，可以准确判断出内部控制建设的基本情况与发展变化，从而为内部控制的高质量发展提供充分且准确的数据支持。

三、管理会计在高校内部控制中的具体应用

管理会计在高校内部控制中的具体应用可以从以下几个方面进行落实。

（一）应用风险清单管理

首先，建立健全风险清单管理组织。确定高校内部控制风险管理责任人，从全局角度对高校财务工作进行把关。确定高校内部控制的风险管理人，协同责任人共同预防因为各类因素所导致的可能风险，并建立完善的风险信息资源库。此外，还要以全员参与为手段，提高全体人员的参与意识与能力，让全体参与人员从业务角度检查可能出现的风险点，能以量化的方式呈现，要进行量化指标确认。

其次，针对识别风险标识，根据评估的风险发生概率以及该风险可能导致的后果严重程度，进行风险程度的准确标注。然后，组织内成员需要结合风险内容进行探究，分析原因和解决办法等。在风险分析完毕后，完成风险控制清单的填写，包括对风险的解决措施以及后续的预防手段等。

最后，结合风险清单，并根据相应政策的调整以及信息化技术手段不定期地对内外部控制环境进行优化。最终实现对财务各项业务流程的梳理、调整与问题的解决。

（二）改善管理会计的应用环境

首先要对管理会计的作用予以高度重视。领导层要转变传统观念，不要错误地将高校的财务人员看成是单纯的记账人员，充分认识到管理会计对高校财务精细化管理与发展的推动作用。应用好管理会计不仅可以增强高校内部控制的管理效果，还可以促使高校实现财务与业务相融合式地协调发展，最终获得社会与经济效益的双丰收。

其次要明确管理会计岗位职责。管理会计在高校内部控制中的应用并不少见，只是很多工作人员并没能对管理会计的系统性方法和相关理论开展学习。所以，通过管理会计岗位的明确设置，可以让高校进行专业化的培训工作，提高高校财务人员的内部控制综合能力。

（三）在内部控制流程中融入管理会计方法

首先，管理会计方法可以在预算执行控制中进行应用，进而通过比较分析法来实现对预算执行节点的分析。通过该方法，可以顺利找出与预算标准产生偏差的收支情况。此外，还应将因素分析法、趋势分析法以及比率分析法等多种管理会计分析方法引入到财务预算分析当中，从而促进财务预算分析质量的提高，达到预算执行控制能力的全面提升的目标。

其次，对预算绩效进行评价控制，对于预算绩效评价来说，主要包括对基本预算绩效与专项预算绩效使用相应的管理会计方法进行评价。其中，针对专项绩效评价进行科学性的关键业绩指标设置非常重要。可以根据相关规定来选取通用指标的方式进行设置，并要合理设置应该注意的目标，这对专项项目申请所需要填报的业绩目标提出了更高的标准要求。而对于基本预算绩效的考核，可以使用平衡积分卡的方式，从而实现对除了传统财务指标考核外的其他领域的准确评价。

（四）完善高校内部控制的信息化程度

对于管理会计在高校内部控制建设中的应用来说，信息化程度的高低将直接影响着高校现代化管理水平的高低。高校只有不断建立和完善内部信息化系统与平台，破除各部门、各层级之间的沟通屏障，将资源共享、信息同步处理等技术在各部门之间加以科学应用，才能更有效地达成对内管理目标。

结语

总而言之，在高校内部控制中合理应用管理会计，通过运用管理会计方法实现内部控制建设各个流程与环节的有效控制，可以促进高校内部控制设计与管理的合理性与完善性，切实提高高校各项业务管理的整体水平。