会计师事务所规范财务审计秩序的根本遵循

乔久华

国务院办公厅印发的《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号），充分肯定了改革开放以来注册会计师行业在维护资本市场秩序和社会公众利益、提升会计信息质量和经济效率等方面发挥的重要作用，深刻指出了会计师事务所“看门人”职责履行不到位、行业监管和执法力度不足等问题，明确提出了新形势下进一步规范财务审计秩序、促进注册会计师行业健康发展的总体要求、工作原则、具体措施，是当前和今后一个时期指导我国注册会计师行业健康发展的纲领性文件。作为注册会计师行业主体的会计师事务所要站在全局和战略高度，以新的视角认识规范财务审计秩序的重要地位和作用，以新的姿态担当起规范财务审计秩序的重大责任和使命，以新的思路和举措推动规范财务审计秩序的健康发展。

一、始终坚持以审计精神立身，在政治上突出一个“强”字

何为“审计精神”？习近平总书记曾这样说过：一方面是对法律的信仰和对法治的崇尚；另一方面，是一种脚踏实地、扎实苦干、与时俱进、开拓创新的精神，是一种不惟上、不浮躁、鼓实劲、求实效的精神，是一种甘当国家财产“看门人”的精神。人是要有点精神的，注册会计师要有自己的职业精神，惟有这样才能始终保持对财务审计事业的满腔热忱。

1.要敬畏法律。注册会计师要有自己的信仰和价值取向。那就是信仰法律、崇尚法律、敬畏法律，在财务审计实践中坚持依法审计、依法执业、依法办事。敬畏法律必须知法。注册会计师要深入学习宪法、审计法律法规、行政法律法规、国家宏观政策法规，不断增强宪法意识和法治素养，不断提高依法审计、依法执业水平。敬畏法律必须守法。注册会计师在财务审计中要模范遵守国家法律法规和行业各项执业准则，以维护公众利益为宗旨，诚信为本、操守为重、坚持准则、不出虚假报告，恪守独立、客观、公正的原则，坚决抵制“有照无证”经营、售卖业务报告、兼职挂靠、超胜任能力执业等违法违规行为，筑牢风险意识和底线思维。敬畏法律必须用法。注册会计师要严格依照法定的职责、权限和程序实施财务审计，始终坚持质量至上的发展导向，以精当的计划、精湛的技术、精心的执业，向企业提交精致的报告，为社会提供精诚的服务。

2.要求真务实。就是要实事求是，在财务审计工作中做到客观公正、尊重事实，出具审计报告一是一、二是二，丁是丁、卯是卯，做到不惟书、不惟上、只惟实。求真务实是对财务审计工作的基本要求。求真务实就是反对以主观代替客观，反对任何形式的舞弊行为，努力寻找事情的真相、还原事物的本来面目。对注册会计师来说，求真务实最重要的是要有认真的态度、严谨的作风。毛泽东同志说过，世界上怕就怕“认真”二字，共产党人最讲“认真”。讲认真是一种境界、一种作风、一种品德。只有认真才能发现问题、揭示问题。注册会计师不仅要做最奉公守法的人，而且还要做最讲认真的人。

3.要忠诚负责。习近平总书记曾把自己的执政理念概括为：为人民服务，担当起该担当的责任。会计师事务所、注册会计师作为社会公众利益的捍卫者，必须在其位尽其责，认真履行“看门人”的职责。在财务审计工作中，为有效遏制财务造假，充分发挥注册会计师审计鉴证作用，注册会计师必须按照审计准则体系和职业道德规范体系要求，履行必要的审计程序，运用恰当的审计方法，善于发现问题，敢于揭示问题，如实披露企业的舞弊行为，精准选择出具审计报告类型，切实履行好审计责任。在这个过程中，要持续提升注册会计师执业能力、独立性、道德水平和公信力，切实做到坚持原则、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责。

4.要与时俱进。我们正处在一个科技日新月异的时代，不论从事何种职业，不善于学习、不注重创新，都会跟不上时代前进的步伐。在财务审计实践中，会计师事务所、注册会计师既要传承好以往的好方法、好作风、好传统，也要注重总结好注册会计师在实务实践中创造的新鲜经验，并要敢于探索、勇于创新，这样才能推动财务审计工作不断发展。特别是面对大数据时代，如果还是沿用过去的一些老办法、老手段，很难把审计项目做深做透，更谈不上有深度。这就倒逼注册会计师必须在这方面加强学习、善于借鉴，始终在技术手段上先学一步、多人一手、高人一筹。

二、始终坚持以创新规范立业，在工作上突出一个“真”字

习近平总书记曾指出：审计事业要发展，审计工作要开创新局面，就必须要求审计工作的思路、方法、制度、机制等方面有所变化、有所创新，就必须要求审计工作的管理、流程、质量控制等方面更加合理、更加规范。习近平总书记强调的创新、规范，两者是相辅相成的，其中规范是基础，创新是动力。只讲规范不求创新，审计工作就会原地踏步低层次重复；反之，只求创新不讲规范，审计工作就会出偏差甚至踩红线。规范和创新是一个问题的两个方面，必须在实践中做到有机统一、科学把握。具体到注册会计审计而言：

1.要抓规范管理。管理是一项基础性、经常性工作。管理工作做好了，办事有标准、讲程序、可检查、能考核，必将带来工作效率、工作质量双提升。规范管理要靠制度体系。要冲破一切阻碍财务审计秩序健康发展的思想桎梏，破除一切妨碍财务审计秩序健康发展的制度瓶颈，建立完善规范的财务审计秩序的工作导向、政策导向和考核导向，以制度的大完善推动财务审计秩序的大规范。在项目承接阶段，注册会计师需对客户所在行业、企业概况及相关薄弱环节进行初步了解；在计划审计阶段，注册会计师需要制定总体审计策略和尽可能详细的具体审计计划；在审计实施阶段，注册会计师必须深入贯彻风险导向理念，时刻保持职业怀疑态度，严格履行程序，完善工作底稿，区分情况，抓住要害，精准施策，适时采用监盘、函证、分析性复核、抽样、截止性测试、期后对账等方法，获取充分适当的审计证据，形成公允的审计意见；要建立严密的质量控制体系，逐级复核，层层把关，得出无懈可击的审计结论；在出具报告阶段，注册会计师也需做到内容完整、体例规范，语句通顺、逻辑严密，数据准确，勾稽无误，格式美观、装帧精良。

2.要抓改革创新。创新是财务审计事业发展的推动力。财务审计工作要与时俱进，就不能固步自封。邓小平同志曾说，“干革命、搞建设，都要有一批勇于思考、勇于探索、勇于创新的闯将”。注册会计师要勇当改革创新的“闯将”，必须有自我革新的勇气和胸怀，密切关注及时跟进注册会计师行业健康发展新修订新出台的相关法律法规、准则规范、政策规定、监管新政，坚持用改革创新的方法研究新情况、适应新形势。切实加强前瞻性、预判性研究，坚持问题导向，注重内部治理体系建设，制定完善基础制度，及时出台配套办法，精准施策。当前和今后一个时期，会计师事务所要着力在人员调配、财务安排、业务承接、技术标准和信息化建设等方面下功夫求实效，有效推进内部统一管理，为审计质量整体提升提供保障。

三、始终坚持以自身建设立信，在作风上突出一个“硬”字

党中央高度重视注册会计师行业发展，习近平总书记多次对行业发展作出重要批示指示，要求会计审计机构增强自律性、公正性和专业化水平，有效发挥财会监督作用。这些要求为注册会计师行业发挥职能作用提供了根本遵循。新形势下，面对规范财务审计秩序的重任和使命，会计师事务所、注册会计师必须把加强自身建设作为财务审计工作的一项基本建设抓紧抓实，切实做到“以自身建设立信”，打造一支财务审计“铁军”，为出具高质量的审计报告提供人才保障和智力支撑。

1.要抓好能力建设这个基础。财务审计工作是一项专业要求很高的职业。每个合伙人、注册会计师都要增强知识恐慌、本领恐慌意识，注重业务学习和提升。会计师事务所要高度重视切实加强对职业道德守则的宣传、培训和实施，增强审计独立性，大力提高应对财务舞弊的执业能力。同时，要创新继续教育方式，围绕技术胜任能力、职业技能、职业价值、道德与态度等重点，丰富完善教育内容，加强注册会计师专业培训教育，提高注册会计师专业胜任能力。组织开展“三创三评”即创优秀审计方案、优秀审计项目、优秀审计报告和评比查核问题的能手、分析研究的高手和内部管理的行家里手活动，完善以质量为导向的业务绩效考核办法等倒逼机制，鼓励和激励注册会计师把心思和精力用在学习业务上，把能力和本事体现在做好审计项目上。

2.要抓好廉洁自律这个根本。打铁还须自身硬。廉洁是注册会计师的“护身符”，廉洁自律这条底线绝不能去踩。注册会计师审计作为国家监督体系的重要组成部分，在廉洁自律问题上，应该有更高的标准和要求。坚持以党纪为准绳，加强廉洁教育和风险点排查，将廉政风险防控贯穿于项目承接、方案、实施、报告等各环节，做到事事严程序、处处留痕迹，实现廉政风险防控与审计管理和质量控制的有机融合，提高防控廉政风险的及时性和有效性。坚决反对低价揽业务、回扣拓市场，争做净化行业风气、优化执业环境的模范。

3.要抓好保密纪律这个重点。会计师事务所、注册会计师办理审计事项，要做到保守秘密。毛泽东同志讲，“保守秘密九分半不行、九分九也不行，非十分不可”。保密的责任是永远的责任，是万无一失、一失万无的责任。新形势下，保密的责任越来越大。会计师事务所、注册会计师必须把保密作为一条“高压线”，严格履行对委托人的保密义务。在没有得到委托人书面同意的情况下，不得将客户的相关信息提供或泄露给第三者，不得在第三者面前尤其是客户的同行面前谈论客户的财务情况和生产经营情况，也不得利用知悉的商业秘密为自己或第三者牟取经济利益。

4.要抓好作风建设这个关键。经过近年来“两学一做”学习教育、“不忘初心、牢记使命”主题教育和正在开展的党史学习教育，注册会计师的作风有了明显转变，但作风建设具有反复性的特点，必须常抓不懈，防止反弹。会计师事务所要始终牢记努力为经济社会服务的使命担当，把贯彻落实党的路线、方针、政策和党中央重大决策部署作为重大政治责任，坚持“党建强、发展强”，坚持业务创新与党建创新相结合，以质量品牌建设为核心，以质量求信誉，以信誉求发展，以财务审计业务创新服务资本市场，以服务资本市场实现自身的稳健发展。注册会计师在项目审计中，要发扬求实严谨的作风，以精益求精、勤勉敬业的态度干审计、做项目，做到腿勤、手勤、嘴勤、脑勤，确保每一个项目经得起时间检验，经得起监督机构的检查。

5.要抓好团结协作这个保障。懂团结是大智慧，会团结是大本事，真团结是大境界。只有团结协作，才能出凝聚力、出战斗力、出竞争力。审计工作是个集体项目，每个注册会计师必须要有很强的集体观念、团队意识、配合精神，心往一处想、劲往一处，这样才能保质保量地完成好审计项目。会计师事务所要切实关心注册会计师的学习、工作和生活，多做得人心、聚人心、暖人心的工作，在温暖中积聚前行的力量，坚持发展依靠员工，发展为了员工，发展惠及员工，让员工最大限度地共享企业发展成果。

注册会计师审计作为国家经济监督体系的重要制度设计，在维护资本市场秩序和社会公众利益、提升会计信息质量和经济效率等方面担负重要使命。会计师事务所、注册会计师的业务能力和公信力，事关财务审计秩序健康发展。国务院办公厅印发的《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》是贯彻落实党和国家对注册会计师行业指示精神的实际行动，是坚定不移按照习近平总书记对行业主题主线总要求的重要举措。会计师事务所和注册会计师必须深刻理解精髓要义，坚持政治建所、质量强所、诚信立所、文化兴所、廉洁守所的目标导向，立足财务审计实践，知行统一、学以致用，树立“维护社会公平正义、规范市场经济秩序、保障国家经济安全的捍卫者”良好形象。