关键审计事项披露对市场和审计质量的影响

容诚会计师事务所（特殊普通合伙）

引言

我国的审计工作从2017年开始有了关键审计事项段，最新的审计报告准则中对关键审计事项披露做出了更高的要求。随着资本市场的不断发展，上市公司的审计报告质量要求也变得更加严格，为了满足市场对审计报告的高质量要求，关键审计事项披露需要进一步完善。

一、关键审计事项披露现状分析与评价

在经济飞速发展的时代，多数投资者进行投资决策时，主要依靠注册会计师提供的审计报告，因此，注册会计师的专业水平在企业投资的过程中直接影响企业的决策。关键审计事项在审计工作中被认为是最关键的工作内容，要确定关键审计事项需要具备很多条件，关键审计事项一般是注册会计师根据其本身的职业来判断企业财务报表中最重要的事项，带有很强的主观性，因此也暴露出以下现状。

（一）关键审计事项过于标准化

调查发现我国的会计师事务所以及各企业的注册会计师在关键审计事项披露方面过于标准化，尤其是相同行业的关键审计事项的确定有着很高的相似性，这就导致企业关键审计事项认定缺乏企业的具体化特征，对报告使用者了解企业、增强企业的竞争力没有太大帮助。因此，各企业对于审计内容中关键审计事项的具体化特征开始注重，但对于关键审计描述方面依旧极具规范性和标准性，使得关键审计事项的有效性有所下降。

（二）关键审计事项的列示数量较少

关键审计事项的数量反映在公司业务的特殊性、公司财务会计处理的合法性、真实性、完整性以及各项财务指标变动情况，一般情况下企业业务越是特殊、会计处理越复杂、财务指标变动越大，其关键审计事项的数量就越多，关键审计事项是衡量企业经济效益的标准之一。但要注意的是，并不是关键审计事项的数量越多其审计报告的质量就越高，关键审计事项的列示数量应当合理，数量过多或数量过少都不利于提高审计报告质量。我国目前的各企业普遍存在关键审计事项列示数量过少的情况，无法完整体现企业业务特色。

（三）注册会计师对于出具关键审计事项的经验不足

关键审计事项披露是改革的新政策，部分会计师事务所的注册会计师对于如何在审计报告中合理化描述关键审计事项没有经验。这不仅考验注册会计师的专业能力，也考验注册会计师对关键事项的描述能力。注册会计师在编制审计报告的时候，不仅要保证符合企业实际情况，还要对关键审计事项能够进行科学化、合理化的解释，若是关键审计事项的解释不够深刻、描述不够到位，投资者可能就不会采用审计意见，就会使得关键审计事项的披露无法达到应有的作用。

二、关键审计事项披露对市场反应的影响分析

关键审计事项作为财务报表审计工作中的重要工作，其将与治理层面相联系的事项和重点关注的事项作为依据，制定出关键审计事项要素并对外披露。对于财务信息和非财务信息两者的综合应用可以帮助投资者做出决策，若关键审计事项所披露的信息对于投资者的决策没有一定的帮助，就无法满足投资者的需求，也就无法带来积极的市场反应。关键审计事项的披露还会受到管理层意愿的影响，需要注册会计师与管理层进行沟通才能确定关键审计事项，但在新的准则执行以前，关键审计事项的披露与管理层的沟通往往不够充分，导致披露的内容无法让投资者信任，市场投资反应不佳，因而为了使市场反应有一个积极的效果，注册会计师还应当积极与管理层进行沟通。新准则下的关键审计事项的披露内容变得更为丰富，市场投资者受到关键审计事项披露的影响更为明显，投资者决策主要受到关键审计事项的数量以及内容分析结果的影响，关键审计事项的披露受到的关注度逐渐上升，间接影响着市场反应，投资者对于关键审计事项披露的依赖性越高，其市场反应就越积极。

三、关键审计事项披露对审计质量的影响分析

（一）从供给维度分析

审计报告是独立于企业又服务于企业发展的一项产品，审计报告也影响着企业的声誉，因此对于注册会计师的水平要求较高。关键审计事项是审计报告的重点内容，对于这部分内容应当通过不断的沟通来进行完善，注册会计师是审计报告的制作者，要保证执行足够的审计程序，能够及时沟通，具体也要从多个角度分析关键审计事项披露对审计质量的影响。

1.对审计沟通的影响

关键审计事项的确定是由注册会计师和被审计单位共同沟通协商来进行制定的，因此，审计沟通工作十分重要。审计沟通贯穿整个审计工作当中，在各个工作环节和各个阶段都需要进行审计沟通，审计沟通是审计工作必不可少的程序，其沟通的时间、沟通的方式以及沟通频率等都会影响到关键审计事项的确认。这就要求注册会计师要与被审计单位进行深度交流，只有提高沟通质量才能提高审计质量、提供沟通效率才能提高审计效率。因此，关键审计事项确认的过程中，审计沟通间接影响着审计质量[2]。

2.对审计透明度的影响

审计的透明度影响着关键审计事项的确认，进而影响着审计质量。审计工作都是由注册会计师来进行，是一个专业性较强的工作，其重要性也是不言而喻，企业一般只能够通过证监会的处罚报告来了解注册会计师的行为规范。而注册会计师往往一个审计意见就可以左右投资者的意向，对企业发展有着较大的影响，因此，审计工作应当具备透明度来保障审计的质量。针对关键审计事项的披露要求来设置增加审计透明度的程序，程序内容应当包括检查原始凭证、审查合同、审查发票以及函证等，增强审计透明性，进而保证审计质量。

3.审计诉讼风险对审计质量的影响

在以往的审计工作中因为其标准化、规范化模式可以在一定程度上规避法律风险，但这种审计模式不具备企业的具体特征，在对关键审计事项具体化改革以后，因为缺乏了一定的规范束缚，也使得审计工作的诉讼风险大大增加，造成经济损失，导致审计的质量下降。要想降低审计诉讼风险对审计质量的影响，审计人员要在审计的工作中多花费些时间和精力，提高职业怀疑，增加审计程序，收集足够的审计证据来作为关键审计事项的依据，进而提升审计质量。

（二）从需求维度分析

从需求维度来分析，也就是对投资者、企业股东、企业管理者以及相关监管机构进行分析。以前的审计工作导致与企业存在利益关系的人员无法及时获取有效的审计证据，也无法根据审计报告做出有效的投资决策，而新标准要求对关键审计事项的披露，解决了审计人员与需求人员信息不对等的现象，提高了审计的质量，为投资者提供更多有利的信息，同时也增加了信息含量和诉讼风险。对于需求者来说关键审计事项披露对审计质量的影响还要从两方面分析。

1.信息含量需求增加

以往的审计人员所提供的审计报告中，对于投资者只能够关注到审计意见，很多投资者无法从审计报告中了解企业的具体情况，所以对审计意见有着怀疑的态度，尽管审计意见是注册会计师的全部成果，但依旧有投资者不会依据审计意见进行投资，审计报告也仅仅是作为一个投资参考，且参考意义不大。而关键审计事项披露以后使得审计报告的审计意见信息更加丰富，投资者对于审计意见的信任度也上大幅度上升，使用审计报告的投资人专业水平不断上升，对于信息含量的需求也在不断增加，注册会计师为了满足投资者的需求也必须提高审计水平，进而促进审计质量的提升[3]。

2.审计声誉影响着审计质量

会计师事务所注册会计师的审计声誉是长久以来在公众心中形成印象的具体表现。审计声誉对企业的生存、投资以及决策等方面都有着重要影响。而影响审计声誉的原因主要有两种，一是审计人员在确定关键审计事项的过程中存在着不恰当的行为，提出了不合理的审计意见，给企业或投资者带来经济损失；二在确定审计事项时虽进行了正常充足的程序，但由于职业观念差异最终还是提出了不合理的审计意见，这就导致审计工作失败，影响审计声誉。在实施了关键审计事项披露政策以后，关键审计事项的确定过程也会进行披露，影响着投资者的决策，进而影响着会计师事务所声誉。对于原本高声誉的会计师事务所来说，关键审计事项披露对其审计质量的影响不是很大，而对于原本低声誉的会计师事务所来说，关键审计事项披露就会对审计的质量造成较大影响。

结语

综上所述，关键审计事项的披露对市场反应和审计质量的影响较大，我国审计工作中关键审计事项披露的发展还存在不足。由本文分析可知，关键审计事项披露对市场反应的影响主要是关键审计事项披露的内容对投资者的决策产生影响，最终影响市场反应；对于审计质量的影响需要从供给维度以及需求维度两方面进行分析。