《政府会计制度》对财务工作的影响分析

德安县财政局

引言

《政府会计准则—基本准则》在2017年1月份开始实施，而《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》在2019年1月份开始具体执行。这两项政策的实施标着我国《政府会计制度》体系的基本形成。《政府会计制度》体系的形成和实施无论从宏观还是微观都对单位的财务工作产生了较大影响。截至目前，《政府会计制度》已经在行政事业单位实施了一年有余，那么在实践中单位的财务工作具体受到了哪些影响？本文经过对部分行政事业单位的实地调研，做了相应的分析和论述。

一、《政府会计制度》的主要特征

《政府会计制度》体系主要具备以下两个基本特征：一是财务会计和预算会计模式相互衔接，在日常业务中实行平行记账模式，年末通过预算差异和本年盈余调节表对两个核算体系进行相互验证和勾稽；二是财务会计与预算会计又是适度分离的，这个分离主要体现在财务会计以权责发生制为基础进行核算并编制财务报告，而预算会计则以收付实现制为基础进行核算并编制决算报告。

二、行政事业单位受《政府会计制度》的主要不利影响

《政府会计制度》体系不仅对会计基础、会计要素和会计科目等进行了变革，同时也对记账模式等进行了规范和统一，这些变化从管理角度来说能够对单位的会计信息质量提升具有促进作用，但是对单位来说，会从以下三个方面受到较大影响。

（一）会计核算要素受到的主要影响

在《政府会计制度》下，单位的财务工作被赋予了两方面的职能，即预算会计和财务会计的双重职能，财务会计要根据财务收支以权责发生制为基础进行反映，而预算会计则要根据预算收支情况以收付实现制为基础进行反映，从而使得单位的会计核算要素从原来的预算三要素转变为“资产、负债、收入、支出、净资产”加“预算收入、预算支出、预算结余”的“5+3”模式。在新的会计要素模式下，单位的会计要素内容也受到了较大影响，在资产要素中增加了长期股权投资的权益法核算，应收和其他应收款引入了资产减值的核算准则，固定资产的确认原则和折旧计提等发生了较大变化，负债要素增加了预计负债科目，费用要素增加了预提费用、待摊费用和研发费用的核算科目体系等。会计要素内容的变化，增加了单位的会计核算要求。

通过对部分行政事业单位的财务工作开展情况调研总结发现，会计要素内容的重大变化造成其财务工作产生难点集中体现在固定资产的核算和管理方面：

一是固定资产的确认难度增加。在《政府会计制度》下，对于固定资产的入账确认主要是以原则导向为主，并且明确了以“控制”作为确认固定资产的主要依据，在实际工作中对于“控制”的界定较为模糊，主要依靠财务人员的专业判断，一旦出现错误判断或者为了实现一些其他目的而故意模糊“控制”的界定范围，则单位容易增加资产流失的风险。

二是固定资产的折旧计提准确度有待提升。《政府会计制度》对于固定资产进行了重新划分，并且对于不同类别的固定资产折旧年限进行了重新调整，虽然明确规定不需要进行追溯调整，但是对于一些规模较大的单位来说，根本无法完全摸清种类和数量繁多的固定资产家底，然后严格按照要求对相应的资产进行折旧年限的调整，使部分单位的固定资产折旧计提与《政府会计制度》要求产生差异，准确度降低。

三是单位目前的固定资产管理信息化程度较低，难以满足《政府会计制度》对固定资产的精细化管理要求，即从调研情况来看，目前大部分单位的固定资产在管理过程中较少采用一些先进的信息集成技术来改善管理精细化程度，难以适应《政府会计制度》在资产采购和折旧计提等方面的新要求。

（二）平行记账模式成为单位财务工作的主要难点之一

在《政府会计制度》下，单位的财务核算和管理模式被归纳为“三双”，即会计核算兼具财务会计和预算会计双功能、收付实现制和权责发生制的双基础、财务报告和决算报告的双报告。在这种新的模式下，经过调研发现，平行记账成为单位财务工作的重要难点之一，而其之所以会成为财务工作的难点，根源是在实际工作中，部分财务人员对于如何区分需要平行记账的业务、什么时点进行平行记账以及平行记账的金额确定难以准确把握，造成记账出现重、漏以及账务不明晰的现象。

（三）单位的财务人力资源和信息化条件难以满足《政府会计制度》的要求

在实施《政府会计制度》后，单位的财务工作无论在形式上还是具体内容上都发生了重大变化，特别是双功能、双基础和双报告核算模式所要求的财务会计与预算会计同时进行会计核算，都增加了单位财务工作的复杂度和难度，对财务人员的业务素质、工作效率有了更高的要求，同时也增加了其日常的会计核算工作量。在这种情况下，从调研情况来看，目前大部分单位的财务人力资源以及信息化条件还难以满足这些新要求，有待进一步提升。

三、行政事业单位应对影响的主要对策

针对调研过程中单位在实施《政府会计制度》实践中财务工作所受到的这些影响，结合《政府会计制度》的具体内容，为有效解决上述影响，建议单位从以下三个方面采取应对措施：

一是要在财务工作中充分结合企业财务会计的相关准则对《政府会计制度》下的会计核算要素进行重新了解和掌握，及时转变之前的收付实现制核算思维模式。针对调研过程中发现单位在固定资产核算和管理中存在的难点，建议从以下几个方面采取应对措施：首先针对固定资产认定过程中可能存在的一些资产流失风险因素，单位应当要进一步健全和完善自身固定资产管理的牵制和内部审计监督机制，一方面是在固定资产入账环节利用内部牵制思维制定科学、高效的授权审批机制，防止在资产入账环节出现舞弊行为。另一方面则是要进一步突出单位内部审计监督部门的作用，把内部审计与固定资产管理的全过程进行充分融合，由其对固定资产管理潜在风险因素及时进行筛查和分析，并提出具有针对性的应对策略；其次是要针对《政府会计制度》的实施进行一次全面的固定资产清查盘点工作，尽量摸清家底，确保固定资产在计提折旧时能够做到准确、无误；最后是要在固定资产折旧计提方法方面进行改进，即针对规模大的单位固定资产种类和数量繁多的特点，可采用资产组捆绑的方式来计提折旧以简化工作量，而在计提折旧时可结合固定资产的情况综合使用直线法以及加速折旧的方法以使折旧的计提更符合资产使用情况等。

二是采取三大对策来有效解决平行记账难点问题。在《政府会计制度》下，针对单位财务人员在平行记账中存在的三个疑惑以及由此产生的各种财务核算问题，建议按照以下两个步骤来解决该问题：

第一步是对纳入部门预算管理的现金收支业务进行重新梳理。按照新旧制度衔接中的相关政策指引，单位对于纳入部门预算管理的所有现金收支业务和未纳入年初批复的预算但纳入决算报表的非财政拨款收支，必须进行预算会计核算，在这种情况下，财务人员只需要判断一项业务与预算管理的内容是否相关，就可以直接判断出是否需要进行平行记账。

第二步是总结平行记账的一些规律，确保平行记账不存在重、漏现象。在单位的财务工作事务中，与平行记账关系较为密切的主要涉及三个方面的内容：一是现金收付业务，二是往来实际结算数，三是科研项目和专用基金。其中在现金收付业务中，只有应缴财政的现金款项不做预算会计处理，其他都需要进行平行记账，需要明确的是，对于计入往来科目的现金收付，只在通过往来结算形成预算收支时才进行平行记账。往来结算数由于经常出现现金收付与结算存在时间差问题，因此易出现漏记或者重记的现象，对此财务人员应当根据往来报账进行结算时，相关科目的借方、贷方会发生变动的现象，及时进行平行记账操作。在年末结转时，从非财政拨款结余计提专用基金时、专项科研项目预算收入提取间接费用或管理费用时均会涉及平行记账业务操作。

第三步是要结合单位实际条件为《政府会计制度》应用实施提供人力资源和信息化条件。在实际工作中，各单位应当结合自身的实际情况，一方面要积极组织本单位的财务人员参与上级部门安排的各种《政府会计制度》培训课程，并结合单位实际在内部开展一些具有针对性的培训活动，以确保所有财务人员都能够熟练运用《政府会计制度》，改善核算水平；另一方面则要从健全信息化环境入手，通过设置自动化的记账规则，针对一些易出错业务通过设置的规则进行预警提示，从而有效防止在平行记账模式下可能出现的漏记或者重记现象。同时结合预算会计和财务会计相互关联的特性，利用信息共享技术建立数据共享平台，通过数据共享建立预算会计与财务会计数据之间的勾稽关系，以核查二者的数据是否真实准确，改善核算准确性和查错效率。

结语

本文以行政事业单位的财务管理工作为研究对象，结合《政府会计制度》体系的相关内容，在做了大量调研工作的基础上，从会计核算、平行记账以及基础条件三个视角总结和分析了行政事业单位在《政府会计制度》下财务工作所受到主要影响，然后针对这些影响提出了一些较为实用的应对措施。