会计师事务所执业质量控制问题探讨

马迪 无锡方盛会计师事务所有限公司

引言

我国的经济发展呈现出了良好的态势，此背景下的会计师事务所执业质量受到了人们越来越多的关注，会计师事务所具备的审计职能、财务核算水平在经济主体的普遍重视下，面临着激烈的市场竞争。会计师事务所有必要加强对审计质量的管理，针对现阶段的会计师事务所执业质量控制中存在的问题，落实相应的优化措施。

一、影响会计师事务所执业质量控制的因素分析

（一）外部因素

会计师事务所的执业质量控制受外部因素的影响发生了变化，遵循我国的法律法规中的规章制度内容，若是注册会计师的审计质量得不到提高，那么注册会计师将在一定程度上担负着一定的法律风险职责，尤其是有些业务在审计风险方面系数较高，必须要通过提高审计质量、将法律风险降到最低。但是我国的会计师事务所在违规成本的投入方面相对较低，根据对会计师事务所面临的法律风险问题进行分析可以发现，会计师事务所的执业过程中，对于业务质量的把控并不十分严格，没有采取有效的业务质量把控措施。这是因为缺少有力的法律法规监管和惩戒措施导致的，这在一定程度上使注册会计师会在实际的审计工作中存在侥幸心理，为了提高经济收益，会不惜冒险进行违规操作，导致审计工作的质量受到了不利影响。

另外，外部因素中不可忽视的包括经济信息不对称因素所带来的影响，审计业务在具体落实和执行过程中，通常由处于有利地位的人员掌握了充分的信息，而处于不利地位的人则存在信息缺失的普遍问题。因此在面临徇私舞弊被审计的风险时，为了达到掩盖错报问题的目的，通常会将相关交易的证据信息隐藏起来，对审计人员形成误导，使审计人员的判断准确性大大降低。从某种视角来看，审计人员对于交易背景和相关信息缺少全面的掌握，因此在审计程序的制定上缺少针对性，审计程序规范性不足，审计判断的准确性和综合效率有所降低。除此之外，审计行业的发展环境对会计师事务所的执业质量控制形成了一定程度的影响，事务所之间面临着激烈复杂的行业竞争，为了获取业务量提高经济收益，打破了公平、公正的原则，恶意竞争的现象时有发生，使会计师事务所的在客观环境下诚信形象和独立性原则受到了严重的损害[1]。

（二）内部因素

内部因素指的是会计师事务所中的人员因素、管理模式质量控制体系等原因的影响下，对会计师事务所的执业质量控制形成的影响，会计师事务所内部的从业人员专业能力直接影响着审计程序的执行效率。若是存在从业人员专业能力不足的情况，将会使审计程序的执行中某些工作需求得不到合理的解决，在行业特性的影响下，审计行业会计师事务所中存在人员流动性大的普遍问题，从业人员整体呈现出了年轻化的显著特点。审计队伍中人员年轻，虽然干劲十足，但是却缺少专业知识的熟练运用能力，欠缺丰富的经验，再加上针对从业人员缺少专业的技术培训和再教育，导致审计团队的综合水平有限，审计质量有待提升。

会计师事务所的合伙制管理模式采取的是统一管理的方式方法，但是根据对不同合伙人团队的划分，其中存在着自治管理的现象，不可避免地会发生独立核算的问题，不同的团队在业务考核活动中需要自负盈亏，因此针对业务承接活动，团队合伙人常常会偏重于利益问题的考虑，而忽视了专业能力和胜任的独立性。有些会计师事务所的规模较小，因此其中针对会计师事务所的执业质量控制体系构建，存在质量参差不齐的普遍现象。会计师事务所在内控制度的建设和实施方面，仅仅流于形式表面，没有真正将质量管控的措施落实到实处，无法发挥内部控制风险管控的有效作用，降低了会计师事务所的综合执业质量。不仅如此，会计师事务所逐渐向着咨询化的方向转型，导致会计师事务所的独立性有所降低，受到自身利益和自我评价的影响，审计业务的具体执行过程中，会出现质量降低的情况[2]。

二、会计师事务所执业质量控制的优化措施

（一）优化行业法律环境

为了提高会计事事务所的执业质量控制效果，有必要建立起完善的行业法律环境，根据对当前会计师事务所行业的现状进行分析可以发现，该行业在重大风险业务的承接方面存在过度行为。针对这一问题，政府应发挥主导作用，建立健全的行业法律法规体系，严厉惩戒违法、违规的现象，采取合理的惩戒措施，针对违法违规的职业行为进行严格管控。加强对审计业务重大过失风险成本的强调，从多个方面着手，使审计业务的重大过失风险成本有所增加，起到督促和警醒的作用。主要的风险成本可以从经济处罚方式和限制人员从业两个方面，作为重要的切入点，提高对违法违规执业行为的管控力度。除此之外，应规范法律法规和行业标准，对于审计业务的承接要求进行明确的确认，加强对源头的控制，从根本上提高对审计职业风险的有效管控。使会计师事务所的职业环境以及行业法律环境得到有效的优化，以此促进审计业务质量的不断提高，提高会计师事务所的执业质量和综合效率[3]。

（二）建立和落实外部监管机制

外部监管机制在会计师事务所的执业质量控制中，发挥着不可忽视的重要作用，包括政府部门、行业协会、证券交易所等，都属于外部监管机制中的重要部门，此类主体部门应发挥出监督职能和管理效力，加强对会计师事务所执业质量的有效管控。例如在会计师事务所建立考评活动或是在经营期间的考评过程中，应全面审查会计师事务所的职业资质以及实际的执业质量，加强对执业质量的全方位审查与有效控制，通过统筹规划，建立起统一性的从业质量审核制度，对评级方法进行统一设定，建立起合理的评价体系，针对会计师事务所的执业质量进行准确合理的评价。除此之外，会计师事务所的业务规模也是要纳入评价体系中，作为重点指标，采取动态管理的方式，对会计师事务所执业质量进行检查和考评，加强对检查情况和考评结果的有效分析，制定切实可行的管理措施，为后续的会计师事务所执业质量管控和监督打下坚实的基础，结合可能存在的实际性问题，提高处理措施的有效性。除此之外，应在政策和资质方面给予某些会计师事务所一定的支持，针对严格遵照法律法规进行执业的会计师事务所，以及维护行业准则的会计师事务所，应通过政策支持、资质支持等方式，鼓励会计师事务所加强对执业质量的不断完善和优化。相对应地，若是发现了执业质量低下的会计师事务所，以及违规进行业务承接活动的会计师事务所，应遵循法律法规中提出的内容，加强对会计师事务所主体的规范管控，形成对会计师事务所的督促和监控。在未来的行业发展和创新变革过程中，保证会计师事务所能够严格遵循行业的最新动向、行业法律法规，以及行业准则，对工作内容进行调整和改进，使会计师事务所的发展符合时代发展的需求，真正促进会计师事务所执业质量的提升[4]。

（三）加强对从业人员职业技能的培养

目前在会计师事务所的执业质量控制中，受到从业人员业务能力和综合素质的影响，导致会计师事务所的执业质量和效率受到了一定程度的限制，此背景下的会计师事务所执业质量控制中，应致力于提高从业人员的职业技能水平和综合素养，加强对从业人员的合理分配。首先要通过有效的资格认证，保证会计师事务所中的从业人员都具备一定的资质，建立事务所的过程中，要从源头上加强把控，将不规范的事物所消除。另外，在分配高端注册会计师的实际过程中，也要进行合理的规划，根据对高端注册会计师能力的差异性进行统筹规划，统一分配，提高分配合理性和科学性，保证有充足的高端注册会计师配置到会计师事务所当中。并且要充分运用高端注册会计师的带头和引导作用，在执业的过程中，发挥出领头人的作用，针对实际的业务问题提高处理效率，真正在执业过程中，通过高端注册会计师的模范带头效果，使会计师事务所的执业质量得到有效的提升。会计师事务所建立起系统的业务培训机制是必要的举措之一，完善业务培训机制中的各项内容，根据对从业人员层级的划分，设置和组织针对性较强的培训活动。不仅要加强对从业人员专业能力的培养，还要构建起系统完善的人员架构，保证人员架构的合理性和稳定性，为会计师事务所未来的长足发展提供充足的人员保障。有些会计师事务所的规模较小，因此要将团队建设和业务培训作为促进会计师事务所可持续健康发展的重点，将专业业务培训活动落实到会计师事务所运行和管理的各个环节。加强团队建设的效率，最大限度地使会计师事务所的社会公信力有所提高，审计风险得到有效的降低[5]。

结语

综上所述，针对会计师事务所的执业质量问题，我国的会计师事务所需要结合实际的运行现状与发展目标，针对审计质量控制以及会计信息质量的需求，致力于提高职业道德修养和注册会计师的专业水平。对职业环境进行改善和优化，加强对审计风险的综合把控效果，不断地强化会计师事务所的综合职业质量，使我国的会计师事务所在未来拓展更广阔的发展空间。