新《政府会计制度》对内部控制的影响与对策

杨柳 国务院国有资产监督管理委员会石化机关服务中心

引言

为进一步贯彻落实党的十八届三中全会精神，推进政府会计改革措施，健全科学统一的政府会计体系，财政部于2017年10月24日印发了有关新的《政府会计制度》政策，并于2019年开始实施。新《政府会计制度》对于企业内部控制既存在一定的机遇也存在一定的挑战，促使企业内部控制管理朝着更加科学化的方向发展。

一、新《政府会计制度》对内部控制的影响

（一）有利于内部控制加强对企业资金活动的监督

新《政府会计制度》将财务工作的核算作为关键点和核心，将权责发生制运用到财务会计工作的方方面面，在权责发生制的支撑下，企业可以随时随地掌握企业运营资金的变动。例如项目的资金核算，若该项目的完成年度包含了多个会计期间，如果采用传统的“收付实现制”对会计进行核算，则无法对其进行分次确认，更无法准确地反映出资金流的动态情况。企业的领导人员就要明确好每一笔资金的支出情况，并且对其进行向相应的监督和管理。因此，新《政府会计制度》有利于内部控制加强企业资金活动的监督。

（二）有利于内部控制加强对企业固定资产的管理

新《政府会计制度》对于企业的固定资产也做了相应的规定，企业可以根据制度对固定资产进行计提折旧，运用资产负债的变革，可以通过净值的表现，反映出资产的真实价值，如此便于企业管理层和政府部门判断企业资产的使用情况，对其实施有效的监督与管理。传统的企业会计制度没有针对固定资产进行计提折旧，以至于固定资产在账面价值上处于虚高状态，企业领导以及政府也无法真正了解企业固定资产，更无法对其进行判断和监督管理。

（三）有利于内部控制朝着信息化的方向发展

在最新的《政府会计制度》改革中，采用了预算会计和财务会计并行记账的模式。基于传统会计科目引入了全新的科目，并且传统的会计科目和记账流程都已无法满足现阶段企业的发展，也不适合政府会计管理的需要。因此，必须升级传统的财务工作软件。

二、新《政府会计制度》下企业内部控制存在的主要问题

（一）企业业务流程监管制度缺失

内部控制业务流程的监管力度当前较弱，很大程度上影响了工作方案的实施。很多企业在优化自身内部控制工作时，由于对自身业务流程的监管不足，以及认知低下，无法达到新《政府会计制度》下对于业务流程的标准，以至于新时期业务流程监管制度在建设过程中会存在很大的弊端，导致部分业务流程方案无法顺利实施。还有一部分企业虽然在业务流程监管制度的建立中结合了新《政府会计制度》的相关要求，但其内部控制业务流程主要包含六大流程，企业在应用新《政府会计制度》时，手段较不成熟，以至于想要将六大业务流程方面逐一完善，还需要一定的时间，其相对的流程监管也需要在业务流程完善的基础上，实施更大的监管力度，进而提升其价值。然而，大部分企业在短时间内无法对多种业务流程进行优化管理，所以，基于新《政府会计制度》下的业务流程监管，将给予企业非常大的挑战。

（二）企业业务流程中合同管理体系不足

合同管理体系对企业内部控制工作起着关键性作用，对合同管理的要求，也是对企业内部控制的一项挑战。据当下企业对合同管理体系的优化情况来看，大部分企业的工作人员虽然认识到了新《政府会计制度》对于合同管理的重要性，也在思想上形成了一定的认知，在实际工作处理环节，仍然不具备足够的能力，使企业难以完成合同管理的优化工作，也无法为内部控制的建设提供良好的基础。

（三）企业内部控制评价机制不成熟

自新《政府会计制度》出台后，也对于企业内部控制工作提出了新的发展需要，其中就包括对内部控制的评价机制进行优化，能够有效地对新《政府会计制度》进行严格的落实，这种内部评价的工作机制能够有效地提升事业单位的工作质量。但就当前企业内部控制工作管理中，由于内部人员对于此项管理缺乏一定的重视程度，他们也没有认同评价机制的重要性，这就导致评价机制的实施无法满足新《政府会计制度》的要求。一些企业在新《政府会计制度》的运行的过程中，也没有根据国家的内控标准来严格要求自身内控工作，以至于很多评价机制在实际监督过程中，无法充分体现出其真正的价值，更无法为企业的内部控制工作提供有效参考。一部分评价机制在建设过程中，由于缺乏对评价机制的认知，特别是在对其的效果分析上，不能及时有效地挖掘出内部控制体系存在的不足和问题，也不能够进行及时的总结和分析，这就会影响到内部控制体系建设工作的效率和水平，进而影响企业内部工作的质量。

（四）企业内部控制建设缺乏独立责任主体

内部控制建设的重要性不言而喻，相关政府部门也认识到了其意义，日常工作中也在不断加强内部控制建设的要求。当前，企业在进行内部控制建设时，一般会由负责的领导成立内部控制小组，再选择一个部门作为内部控制工作开展的主体，挑选其他部门的业务人员参与到主体部门工作当中，共同制定内部控制制度。在此过程中，始终缺乏一个单独的内部控制建设与监督的部门，所以，在企业内部控制建设中，没有独立的责任主体，以至于企业内部控制建设始终不理想。在企业内部控制工作中，制度建设是其工作的基础，但对于工作的执行、完善和监督更是重中之重。在企业内部建立专门的以内部控制建设和监督为职能的部门，便于当内部控制建设出现变化时，能够及时了解并调整优化方案，真正做到对企业内部控制执行、完善、监督的实效性。

（五）企业内部控制建设信息化进程较慢

随着我国信息化技术的不断发展，越来越多的行业都朝着信息化方向发展，在各大企业发展过程中，也在不断投入大量资源对内部控制建设进行信息化培养，但在实际建设过程中，站在信息化的角度来说，缺乏统一规划措施，各个部门之间各自为政，甚至不同部门采用的信息化软件都不同。如此下来，在企业内部控制建设中，没有统一的信息接收渠道，企业内部各个部门就无法形成统一的整体，在信息传递上容易出现盲点，而且内部控制制度也没有办法发挥出其管理效应。统一化的信息端口能够衔接到企业各个部门的信息，对企业内部控制建设的信息化进程有着至关重要的影响。

（六）企业内部控制建设缺乏专业团队

企业内部控制制度建设是一项长期且系统的工作，囊括了企业收支、预算、采购、资产、项目、合同等多方面的内容管理，需要建设的周期长，难度大。企业各个部门，往往都是只熟悉自己部门的相关事宜，而对于其他部门的业务一概不清，这导致企业的内部控制缺乏一定的系统性。且企业各个部门的人员在开展工作时，自身专业能力也较弱，无法全面达到内部控制建设的要求。如此下来，在开展工作时，也无法抽调人手建立专业团队来开展内部控制业务，长久以往，对于企业内部控制建设十分不利。

三、新《政府会计制度》对内部控制的对策

（一）提高业务流程监管制度的完整性

企业各个部门人员要熟悉企业内部各个业务的流程，提升对业务流程的重视程度并具备清晰的认知，结合新《政府会计制度》下的业务流程监管体系的相关要求以及自身所处环境进行监管，确保整个业务流程的监管制度在实际展开工作中能够得到有效应用，并根据工作情况对其实时完善和优化。企业领导层在探讨业务流程监管制度时，需要对预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目和合同流程这六大业务的流程管理制度充分考虑，满足新《政府会计制度》的要求，并使得流程监管制度应用于工作中，可以逐步起到优化作用。除此之外，企业在业务流程监管过程中，需要重视审批程序的作用，并结合企业内部控制制度的要求，将审批的优势充分融入至企业的六大业务流程监管中，将业务流程监管的价值进一步扩大化。同时，结合新《政府会计制度》的特点，不断对企业内部业务流程监管制度进行优化和创新，使得企业能够朝着更长远的方向发展。

（二）优化企业合同管理体系建设水平

在企业内部控制体系业务流程的不断完善过程中，需要对合同资源的价值有着充分的认知，基于原有的合同管理制度建设来优化整个体系，确保企业的工作可以在有效的合同资源的应用下，实现对内部控制工作制度的科学性把控，为企业各个部门工作人员提供更为有效的合同管理体系，进而为今后的工作提供良好的制度支持。在优化企业合同管理制度过程中，需要对每部分的合同流程设计有着清晰的认知，保证合同管理制度与内部控制制度在实施过程中保持高度一致，以便更好地发挥其内在动力，使合同管理理念能够充分融入内部控制制度建设中，丰富企业内部控制的内涵。

（三）提高内部控制评价机制的成熟度

企业在建立内部控制评价体系时，可以着重从以下几方面入手：第一，企业应道设定合理的评价指标，如预算与实际收支的偏差指标，对企业内部工作的效益进行评估，促使企业内部控制工作的效果有着更直观的表现。第二，评价的过程中需要结合科学性的评价方式和工具，保障评价的统一性。第三，根据评价过程中出现的各种问题进行反馈处理，及时为企业的后续发展提供参考性数据。第四，对评价体系进行多次评估，制度的建立是辅助工作行为，但随着企业供需的不断变化，制度也要随之调整，所以应定期对制度进行评估。在建立科学、有效的评价体系时，还需要通过一些方式，使制度趋于成熟。首先，企业工作人员需要深刻了解新《政府会计制度》的相关内容，以及此项制度对于内部控制体系的重要性和制度要求，确保在其应用过程中，能够与新《政府会计制度》的要求相符合，充分构建企业内部控制评价体系，并使其发挥出源源不断的价值，以此来实现对企业内部控制体系的优化。其次，在对企业内部控制评价机制具体内容制定的过程中，一定要确保内部控制制度的完整性和有效性，以便其能够更加适用于企业内部控制平台建设的需求，确保财务信息的真实性和准确性，以及在开展各项服务活动时的合理性。再次，企业还需要充分重视公共资源的应用，通过提升企业的公共服务水平，来全面展开企业内部控制评价工作。最后，在完善内部控制体系的同时，要严格控制评价机制建设的成本之处，并结合企业内部控制评价机制的实际需求，采取与情况相符的内部控制评价工作，以便其能够更好地发挥出自身效应，为企业的内部控制工作的展开奠定良好的基础。

（四）建立专门化的企业内部控制部门

企业若想进一步长远的发展，需要将制度建设与治理能力建设放置于企业发展的首要位置，以推动各方面制度朝着成熟的方向发展，逐步推进治理能力与水平。为此，根据国家政策部署，企业也要建立以内部控制工作为职能的专门化部门。如此，便于企业在内部控制建设中，拥有独立的权责主体，提高企业内部控制建设的合理性。通过建立以内部控制建设和监督为职能的专业部门，当企业内部控制建设出现相应问题和变故时，部门人员能够随时了解到具体情况，并根据实际发展制定针对性的解决措施，真正意义上做到企业内部控制执行、完善与监督的三重监管，以此来提升企业内部控制工作的专业性与长久性。

（五）加强企业各部门内部控制理念的宣传力度

内部控制制度是企业长远发展的基石，所以，对于内部控制的建设，是企业内部每一名员工的共同责任。在日常管理工作中，很多员工会觉得，内部控制建设对个人利益没有任何影响，它只与企业高层有关，和自己没有关系。或者会认为企业内部控制建设是财务部门和审计部门的工作，与其他部门都毫无关系，和公司的发展更没有直接联系。基层员工拥有这样的想法，与企业领导层的不当管理有极大的联系。而新型会计制度的成功落实，也需要企业内部每一名员工对实施过程的支持。因此，企业的领导人员就要加大对于内部控制制度和理念的宣传，使企业内部员工都能够认识到内部控制工作的重要性，使其能够改变过去对内部控制建设的思想误区，认识到企业内部控制建设针对的不仅仅是某个部门，而是影响到整个企业，并树立“制度为我，我为制度”的理念，为企业内部控制建设做好良好的思想奠基。

（六）加强企业内部控制的信息化建设

随着互联网技术的高速发展，信息化建设也逐渐融入企业内部的办公中，在这种情况下，企业就要将内部控制工作与信息化建设进行有效的结合，做到与时俱进。而且企业要随着信息化建设水平的不断提高，内部控制工作也要在这一基础上又进一步深化，当前内部控制制度已不单单是对制度的控制与监管，还包括对各个部门的信息化软件进行控制与监督，有了信息技术手段来支持，内部控制制度延伸了自身的价值。所以，企业内部控制的信息化建设是企业蓬勃发展的必经之路。那么，就必须要将内部控制工作与信息化建设进行有机结合，并且将其作为企业运营和发展的枢纽，运用信息化的内部控制体系提高企业各个部门之间的沟通和联系，使整个企业成为一个具有较强内部灵活性的整体，帮助企业构建安全高效的运行制度，进一步推动企业的长远发展。

结语

综上所述，企业内部控制工作开展的质量与企业日常基础性工作有着千丝万缕的联系，若内部控制建设效果好，那么在企业基础性工作中，执行过程可以根据内部控制制度的要求进行。在当前新《政府会计制度》改革的背景下，企业内部控制工作也受到了广泛关注。因此，企业需结合新《政府会计制度》的要求与自身的实际情况，对内部控制工作不断革新，以此来促进企业的繁盛发展。