会计信息失真及其防范对策分析

戴 莉 武汉大学后勤服务集团

一、引言

面对我国改革开放的不断深入及迅猛发展的市场经济，企业对反映其收支及经营情况的会计信息的真实性及全面性越来越重视，而会计信息失真的现象却屡屡出现，尤其是在经济体制改革不断深化的今天，企业的会计信息失真现象不仅没有减少，反而愈演愈烈，其带来的危害也越来越大。因此，我们必须重视会计信息失真问题，切实保证会计信息的质量。

二、会计信息真实性的含义

会计信息的真实性，又称为会计信息的可靠性，是指企业会计信息的来源及其反映的经济业务都具有真实性和可靠性，而并非是胡编乱造。这一点我国企业有关会计制度也做出了明确的规定。对有悖于企业会计信息的真实性原则及严重违反企业会计准则及其相关会计制度规定的行为，必将受到相应的法纪制裁。

三、会计信息失真的形式及其危害

(一)会计信息失真的形式有多种，常见的有以下两种

1.无意造成的失真。它是指会计人员由于自身知识水平和业务能力所限或者受其他客观因素影响，在会计工作中未准确理解财经法规或曲解有关条款，因而在会计记录和财务核算时出现错漏，导致最终反映的会计信息与经济事实不符从而发生的会计信息失真现象。如，填写记账凭证时，计算金额错误或错记有关科目；登记账簿时，重登或漏记金额，错记借贷方向等；由于会计人员对会计政策和核算方法理解不透彻，把应记入甲账户的业务金额记入了乙账户等。

2.故意造成的失真。故意失真从根本上来说就是会计舞弊。所谓故意失真，是指出于不正当或非法目的对会计信息的造假行为。具体来说，故意失真就是会计人员为了本人或他人的利益，故意隐瞒真实情况或提供虚假会计信息，对会计记录和会计凭证进行伪造、编造或篡改。

(二)会计信息失真带来的巨大危害

1.不利于国家宏观调控政策的制定与执行。因为国家的宏观调控政策对目前我国的市场经济仍然起着十分重要的作用。真实和完整的经济信息是国家进行经济决策和宏观经济管理时的依据，尤其是会计信息，它是作为决策和宏观管理的重要依据，也是从全局的角度考虑社会资源合理配置的重要依据。

2.不利于投资者的决策和投资。企业的财务状况及盈利情况是投资者对企业投资时必然考虑的重要因素。一方面，在投资决策过程中，如果投资者所看到的是失真甚至是完全虚假的会计信息，其决策行为就难免会受到误导，从而使得其投资行为及其未来收益具有不确定性和较大的风险性。另一方面，会计信息失真使得社会经济运行的信用基础缺失，投资者和企业之间的信用度普遍下降，一方面投资者“持币观望”，资金闲置，而另一方面企业却缺乏扩大再生产的资金，一些效益好、资金回报率高的企业融资工作将难以顺利进行。

3.影响企业的正常经营管理。会计信息失真，不仅会影响企业的生产运营及经济效益的实现，情节严重的，企业还会遭到有关执法机关和部门的处罚。

4.增大贪污犯罪行为发生的可能。会计信息失真伴生的企业收入和利润等数据虚假，使得企业经营管理工作秩序混乱，一些掌管财产物资的人行贿、受贿、贪污腐败，侵占企业利益和国有资产……这些问题的存在，不仅对企业的健康发展造成了极大影响，也加剧了社会的矛盾，破坏社会的稳定和经济的发展。

四、会计信息失真的原因

(一)不明确的产权关系

主要表现：其一，产权关系不明确，导致对经营者的权力监督乏力。由于企业所有者对经营者缺乏严格和科学的监督机制，加上赋予经营者的权力过多，从而使得不少经营者一味考虑和追求自身利益的最大化，因而出现会计信息失真问题自然难免。其二，激励机制不明确。很多企业在与经营者签订的合同中，将经营者的业绩与报酬做出一次性明确规定——这种固定业绩与报酬的激励模式，使得经营者将来只能按照规定的数额获取相应报酬或奖励，很难体现其经营才能和额外贡献的付出，从而造成了经营者心理上的不平衡和物质上的不满足，于是就难免会出现编造、篡改会计数据等行为。

(二)不完善的企业治理结构

是造成企业会计信息失真的重要原因之一。从外部看，资本市场监管条件和制度不健全、不完善；经理人市场等缺乏应有的竞争性条件；对企业缺乏有效的监督等；从内部看，股东大会的监督作用未能得到充分发挥；对董事会缺乏有效的制约，对董事和经理的监督作用也非常有限；大股东持股比例过大、进而操纵股东大会的现象等。

(三)不健全的控制制度

目前不少企业未能结合自身的生产经营特点制定科学、合理的内部控制制度，有的企业甚至照抄、照搬其他企业的内部控制制度，造成这种制度在本企业执行中缺乏可行性和可操作性，无法真正发挥内部控制的监督作用，从而降低了企业会计信息的质量及工作效率。

(四)会计人员的素质有待提高

企业会计人员作为会计信息的生产者和提供者，其自身素质高低直接影响着会计信息的质量。其一，有的会计人员的职业道德和职业素养不高，法制观念淡薄，不能坚持原则、不敢与违法违纪行为做斗争。如，有的会计人员按照企业负责人授意编报虚假会计信息，或者利用自身的专业技能帮助企业负责人做假账，隐瞒企业的真实经济情况，偷税漏税或私设小金库，损害了国家和企业的利益。有的会计人员责任心不强，在根据原始凭证编制记账凭证、登记明细账和总账、编制报表时，出现数字错位或记录不完整等低级错误，这些都会造成会计信息失真。其二，有的会计人员文化素质和业务素质低下，在工作中对财务核算方法、核算程序等不能正确熟练运用，对复杂的业务往往难以处理；加上一些企业不重视对会计人员的培训教育，使得会计人员的会计知识更新落后于社会形势和新技术的发展。在办理具体业务需要会计人员做出职业判断时，虽然也遵循了会计准则和相关制度，但由于其文化素质和业务素质的局限，在认知和理解上发生偏差，导致业务处理中出现失误，甚至出现会计准则和制度等禁止的会计行为，从而使得会计信息失真。

五、防范会计信息失真的对策

(一)建立明确的产权关系

对企业的产权进行合理、清晰的明确和规范，其最终的目的是为了借助企业的产权制度，对企业的会计信息进行分析、检查和监督，从而提高会计信息的质量，保证企业经营管理工作的顺利进行。因此，其一，进行产权制度改革。其二，建立有效的激励机制和监督机制，并保证激励功能与约束机制的对称和匹配，在此基础上对经营者的经营情况和经营业绩进行全面考核，同时要做好对企业管理层的激励工作，防止其出现短视行为，从而降低其主观故意造成的信息失真的概率。其三，对企业主管部门及其工作人员进行考核时，不能忽略其他指标而片面地以产值或税收作为唯一或主要考核指标，考核工作应科学、合理、全面进行。通过采取上述措施，使得企业经营者及其主管部门没有必要利用篡改、编造等方式来提供虚假的会计信息。

(二)建立完善的治理结构

第一，改革企业治理结构。将较为集中的股权结构予以分散，形成科学、合理的股权结构，减少以往股权较为集中形势下的少数大股东因个人私利而做出的会计信息失真行为。第二，充分发挥董事会的职能。要科学制定、有效落实对企业管理层的管控制度，充分发挥董事会的核心管理和监督职能，防止管理层从短期效益出发在会计信息上的弄虚作假现象。第三，强化监事会的职能。要赋予监事会应有的监督权，使其在承担相应职责的同时能够识别和防范会计信息失真问题。其四，加大对虚假信息披露和惩治力度。尤其是对故意失真行为，对社会造成的不良影响必须赔偿。

(三)加强企业内部管理工作

第一，明确分工。增强各部门及其员工的工作责任心，避免相互间的推诿和扯皮等现象的发生。第二，成立财务风险管理部门。及时采取有效的防范措施，降低企业的财务风险和经营风险。第三，健全和完善内部控制制度。企业应结合国家经济及市场形势的发展，对现行的内部控制制度进行适时和必要的修改和完善，并将其与绩效考核挂钩，有效杜绝会计信息失真现象的发生。第四，成立内部审计机构。内部审计机构应能够独立和公正开展相关业务，实时审查和监督企业的会计信息以及可能存在的失真问题。

(四)提高会计人员素质

会计人员的素质直接决定着会计信息质量的高低。提高会计人员的素质能够有效提高企业的会计信息质量，减少甚至杜绝会计信息失真行为的发生。

1.对企业来说：(1)把好人才招聘关。在招聘会计人员时，要优先录用专业能力强、管理经验丰富的会计人员。(2)组织职业道德和法纪教育活动。通过教育活动不断提高会计人员的职业道德和职业素养，坚定会计人员的职业立场，保证不做假账。(3)对会计记账和财务核算的关键岗位实行定期轮岗制度。(4)做好培训和培养工作。在会计人员上岗前，企业要做好相应的入职培训工作，同时要建立并完善继续教育培训(培养)体系，促进会计人员综合能力和业务水平的不断提高。(5)加强绩效考核。对考核不合格的会计人员，应给予缓聘甚至解聘，确保会计人员能够胜任本职工作。

2.对会计人员来说：(1)爱岗敬业。会计人员应热爱并认真做好本职工作，遵守职业道德和行业规范，增强主体责任意识。(2)具有法制意识。会计人员应坚持原则，带头遵守和执行财经纪律，自觉抵制违规和违法行为，不做假账。(3)树立不断学习的观念。会计人员既要熟知会计知识和会计业务，更要不断学习和更新会计专业知识、提高自己的业务能力，避免因自身会计知识和业务素质欠缺而导致的会计信息失真现象的发生。

六、结语

会计信息失真带来的巨大的危害性已受到社会的广泛关注。要从根本上杜绝和消除会计信息失真问题带来的不良影响和危害，必须采用多种强有力的治理手段。方能保证企业会计信息的真实性，从而促进企业健康发展。■