基于财务风险导向的医院内部审计研究

刘明沛 湖南省脑科医院（湖南省第二人民医院）

引言

随着新时代我国医疗体制改革不断地深入，医院的内部环境以及外部环境等都发生了较为明显的改变。医院作为解决广大群众身体问题，提升群众生活质量的重要场所，人们对医院的管理也提出了更高的要求。财务管理都是较为重要且复杂的工作，与医院的发展联系紧密，面临新时代的挑战应该增强内部审计控制，正视在经营过程中可能出现的各种风险，因此作为医院的管理层，应该加强对内部审计控制的重要性，将财务风险作为导向，不断地提高内部审计的管理水平及质量。

一、相关概念界定

（一）财务风险

医院财务风险是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响，使得医院内部财务收益与预期的收益之间产生偏差，从而可能使得医院产生损失。医院的财务风险不仅会阻碍医院的正常运行，更甚者会对其生存和发展产生威胁。

对医院来讲，财务风险主要分为内部风险和外部风险两种。内部风险主要是因为医院内部财务审计缺失，医院内部无法控制内部成本和收入，导致发生财务亏损，不利于医院的经营和发展；外部风险主要包括政策和环境，比如说一些新的政策实施，像是绿色通道政策等也会导致医院的外部财务风险加剧。因此作为医院其财务风险是比较大的，应该积极探寻财务风险的类别和成因，对财务审计进行控制，从而预防财务风险的发生，提升医院的抗风险能力。

（二）内部审计控制

内部审计控制是内审机构与审计者对本单位与所属机构财务经济活动的合法性和真实性进行监督审核的行为。而对于医院来讲，内审控制主要是对医院内部所有的经济活动、内控制度以及经验管理缺陷等进行审核和监督的行为，从而及时发现其中存在的问题，使得医院能够有效规避或者是控制，进而使医院实现可持续发展的目标。

二、基于财务风险导向的内部审计原则

（一）统一性原则

基于财务风险导向的内部审计和管理工作需要从医院的发展战略、发展现状以及未来的发展规划作为出发点，将内部审计控制和医院发展战略相结合，明确医院的阶段目标和现存的问题，确定财务风险管控和内部审计控制的重点，从而围绕这些内容进行财务数据分析，从而针对性解决现存问题，更好地迎合医院发展目标进行改革创新。

（二）创新性原则

现代医院内部审计与财务风险管控不仅要建立在完善的管理制度基础之上，在坚持统一性的原则之上还要坚持创新性原则，摈弃陈旧的思想观念，重视较为先进的审计技术，利用先进的审计技术开展内部审计工作。创新性原则不仅要体现在审计工作方法创新上，还应该体现在软件的使用之中，在进行审计的过程中要注重运用大数据和相关智能化的软件对相关财务数据进行系统性的监控，利用先进科学的计算机软件，发挥其辅助功能，提高工作效率，减少人工所产生的错误，同时也要积极发挥外部监督机制的重要作用，开展科学高效的审计工作。

三、医院财务内部审计现存问题

就现阶段我国医院运营与建设情况而言，仍存在些许问题，这些问题的存在制约了我国医院的进一步发展。一些医院的领导者和管理者对于内部审计控制的重要性认识存在偏差，日常中对财务控制工作所采取的管理方法并不明显。医院内部财务的工作仅限于账务整理、账务核算以及各类经济往来，但是成本控制、预算控制等明显不到位，且不能给领导提供必要的经济活动信息，导致管理层无法根据此做出正确的经营管理决策。

（一）风险管理意识有待提高

医院管理者对于风险管理的重视程度有待提高，关注的只是财务表面，对风险管理的重要价值缺乏正确认识，一些医院管理者认为财务工作只是对医院内部的经济往来进行登记，保管银行存款、固定资产以及库存现金，并无其他重要意义。实际上财务数据能够清晰地显示医院的成本支出、各项收入、利润总额，对此进行深层次的信息挖掘和分析结合这些相关数据为医院创收。

在进行医疗改革之后，医院的相关财务政策相对来讲有所改善，但是在实际工作中对这项工作的重视程度仍有待提高，相应财务工作的监管也较为缺乏。在医院进行经营活动的过程中，由于缺乏监管和风险意识，很有可能会造成资金利用率降低和难以达到医院战略目标的后果，这会对医院的健康运行产生非常大的影响。

风险意识是医院全员都需要具备的，医院领导者要积极的号召医院全体员工积极参与到风险管理的过程中，使得医院能够有效地识别和评价存在的风险，针对性地进行解决，促进医院的可持续发展。

（二）相关制度有待健全

好的制度能够对医院员工的行为产生良好的约束和规范作用，在医院经营管理过程中，完善的内部审计制度能够有效地提升内部审计的效率。与社会审计相比，医院内部审计缺乏国家层面的行业规范和实施细则，在我国现行内审法规制度中，只有《卫生系统内部审计工作规定》没有相关的具体准则和实施细则。因此，一些医院即使是想建立起全面完善的内部审计制度也无章可循，现存的内部审计程序和规则制度也不够规范和完善，医院在进行内部审计的过程中缺乏相应的工作依据，工作效率势必得不到提升，自身作用也无法发挥。

（三）工作方式和手段有待提升

医院的内部审计工作方法和财务风险监督方法有限提升，一些医院在内部审计程序执行上不规范，对内部审计工作质量和财务部门的抗风险能力产生了影响，一些医院在进行内部审计工作时没有进行充分的调研，无法在工作中抓住重点。

除此之外，医院内部审计工作的内容较为单一，大部分医院将审计工作的重点放在了财务采购审计、收支审计以及违规违纪现象等方面，对账务处理的正确性、各项资产的安全性等格外重视，但是对医院经营管理风险的重视程度不够，且在审计过程中工作的方式和手段较为传统和落后，很多医院的内部审计工作仍停留在翻阅原始凭证、记账凭证和会计财务报表上，并没有对医院的财务管理和财务风险进行控制。同样更加注重的是事后监督，对事前预测和事中有效控制的把握程度不够。

（四）内部审计人员专业素质有待提高

医院内部审计对相关人员的专业素质要求较高，不仅要求其具备专业的财务知识，也要包括会计、审计、金融、工程技术、法律、税务等各个方面的专业理论知识和实践经验，同时对综合协调能力也有着较高的要求。在风险导向下，内部审计工作的主要目的是对医院内部存在的各种风险进行识别、评估和预测，医院内部财务人员更加偏向于财务会计行人员，更加擅长各项目账款登记等，对于医院内部审计相关技能有所欠缺，无法胜任风险导向下的内部审计工作，不能为医院提供科学合理的风险管理意见且有效防范财务风险，降低了内部审计工作的质量，也削弱了内部审计工作的力度，制约了医院内部审计工作的开展。

四、基于风险导向下的内部审计工作对策

（一）提高风险防范意识

想要做好医院的内部审计工作，提高审计人员、财务人员以及管理人员的风险防范意识是首要前提。首先应该从医院领导做起，重视内部审计工作，做到经常性地过问内部审计工作，积极和财务人员、内部审计人员讨论医院经营过程中可能存在的各项风险，围绕出具的审计报告分析财务管理工作中存在的不足之处，尽可能地减少经营风险，同时也能够督促财务人员及审计人员在工作时更加严谨认真。其次要加强对审计人员的培训，增强其专业技能和理论知识储备，在了解相关法律法规的前提之下，以高质量作为目标，开展内部审计工作。

医院内部审计控制是一项涉及医院经济活动的全方位的控制，医院领导在提高风险防范意识的同时也要深刻认识到内部审计控制的重要性，认识到自身的责任，内部审计控制不仅仅是财务人员、审计人员的职责，也是医院内部全体员工的一项职责，树立全体员工的内控意识，在医院内部营造良好的控制环境，才能够保证医院内部审计工作更加顺利地完成。

（二）完善医院相关制度

完善医院相关制度，首先要从建立公开的财务制度做起。公开的财务制度有利于医院的廉政建设、培养良好的风气以及维护医护工作者的切身利益，公开的财务制度能够帮助医院内部相关人员清晰明了地了解医院财务状况，有效地杜绝医院的腐败问题，让全体职工对财务工作进行监督，在重大的财务事项上也能够行使应有的权力。

其次完善内部审计制度。虽然说一些医院在内部审计制度上存在一些问题，但只有能够及时意识到自身存在的问题，并加以完善就为时不晚。完善医院内部审计制度要明确各个岗位的职责和义务，各司其职，如果内部存在一人多职的情况更是要科学地处理，以免导致岗位职责不清晰，造成财务数据存在偏差，不能及时寻找到负责人，这样也有利于医院开展监管和奖惩工作，提高财务工作的效率。与此同时，将内控评价和日常性的各项审计工作进行有机结合，完善内部审计制度，突出内部审计的职能，确保医院财务工作和审计工作的规范性，杜绝人为利用系统漏洞而做出影响内部审计工作的行为，使医院内部的审计工作朝着法制化、规范化的方向发展。

最后医院内部审计工作还应该针对职业制定相关规章及准则，制定考核制度，对内部审计工作人员的职业行为进行约束和管理，进而推动医院内部审计工作的开展和进行。

（三）规范审计方式和手段

创新医院内部审计方式和手段主要从四方面入手：

规范医院内部审计过程。内部审计过程包括审计前的准备工作，送达审计文件以及审计评价，执行内部审计中的各个过程都应该严格按照医院的规章制度进行，不能按照个人意愿随意更改，规范医院内部审计的程序，尽可能地减少内部审计环节里的差错，让每一个环节都必须客观真实。

规范审计取证过程。审计取证过程中必须要遵守的前提是真实无误。真实客观是审计证据首要满足的条件之一，对于审计中搜集的证据必须要有理论知识作为依据，要对证据进行严格的把关、认真的审核，一旦发现与事实情况不符合的证据要及时调整。

规范审计复核工作。审计的复核工作在整个内部审计过程中所处地位极其重要，对于审计的复核工作必须要严肃认真，做到有据可依、有理可依、有法可依，需要专业的审计人员对审计工作进行监督和约束，以此来减少审计人员由于操作错误造成的审计失误，从而进一步提高内部审计的工作效率。

建设风险管理平台。医院内部审计与财务数据监控的风险管理平台能够实现对医院财务数据的全面监控，且对医院各个科室的成本支出进行监督，建立全面预算管理制度，保证财务数据审计的高效性，有效提升医院审计水平。

（四）提升相关人员专业素质

医院内部审计的质量取决于内部审计人员的理论知识储备、实践技能和综合素质，高素质的审计队伍是提高审计质量的保障。审计人员应该要充分树立起审计风险意识，在思想上给予足够的重视，同时要在实际工作中进行防范，规范自身行为，树立终身学习的理念，通过学习提升自己综合素质。作为医院来讲，首先要加强医院内部审计人员的文化道德修养。审计人员需要具备执业敏感度和责任感，严格执法，按规办事，想要在医院内部打造一支专业的精英审计队伍，就要将工程技术、信息技术、企业管理等人才融入审计队伍之中，提升审计队伍的综合实力。其次加强医院内部审计人员的培训工作，提升综合素质和知识技能。最后不仅对于内部审计人员要增强培训，还应该重视财务从业者的教育培训工作，引导其树立法治观念，提升会计处理能力、职业责任感，全面促进财务人员的业务素养和道德水平的提升。

结语

综上所述，我国的医疗卫生行业正处于不断深化改革的过程中，医院财务风险的种类更加多样化，对内部审计工作提出了更高的要求。内部设计是医院内部控制的重要组成部分，其重要性伴随着改革深化不断凸显出来，医院应该确保内部审计工作的独立性、完善审计制度、规范审计流程、提高审计人员综合素质，从而达到提升医院内部审计工作质量的目的，让内部审计在医院的日常经营管理中发挥应有的作用，为医院健康、可持续发展提供必要的保障。