《政府会计制度》改革对会计工作的影响

孙成玉 福州市园林绿化工程质量监督站

引言

自2019年1月1日起，我国各级各类行政事业单位统一执行政府会计准则制度，这是我国政府会计发展进程中的一次重大改革，为加快建立现代财政制度提供了有力支撑，也意味着特色鲜明、作用突出的当代中国政府会计标准体系雏形的建立和运用。新会计制度颁布和实施是新时代经济社会发展的需要。

一、背景分析

推进《政府会计制度》改革具有重要意义。一直以来，政府部门的预算会计是基于收付实现制开展的，这一模式在体现出一定的价值之后也暴露出难以适应新时代的弊端。一方面难以满足社会经济发展的需求，另一方面也不足以满足当前政府加强自身财务管理的需求，因此催生了《政府会计制度》改革。2015年，财政部先后发布《政府会计准则——基本准则》（及其6项具体准则）与《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南。2017年，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。2019年起，政府机关正式启用政府会计准则制度。在这一制度中，通过引入新的权责核算方式，构建了新的政府会计核算模式。其目的在于有效推进预算改革，拓宽要求政府资产负债核算范围，形成较为完善的报表结构和体系，提高会计信息质量，辅助实施全面的政府机关绩效管理，最终建立一套能够适应现代治理模式的财政制度。

二、平衡记账模式及其应用

具体而言，政府会计职能由两方面构成，一是预算会计，二是财务会计。前者采取收付实现制，后者采用权责发生制。2019年起实施的《政府会计制度》中明确要求，当前应采取“平行记账”的方式推进政府会计工作。所谓“平行记账”，是一种新型记账方式，就同一笔业务来说同时进行权责发生登记，以及收付实现登记；如此，则改变了传统的从预算到核算的垂直模式，采取平行开展的方式提高了政府会计的效率。

在“平行记账”模式下，“单位会计核算应当具备财务会计和预算会计的双重功能”，形成两项政府会计职能相互衔接，但又适度分离的新格局。根据这一模式的要求，政府部门已经纳入预算的经济业务，需要同时进行预算核算、财务会计核算；其他业务只需要进行单一的会计核算。由此可以总结出“平行记账”模式推行的两大条件：第一是处理的业务必须是纳入预算管理范围的经济业务；第二是处理的财务工作必须是涉及预算收支的事项。满足这两个条件则必须采取“平行记账”，以此提高政府会计工作的质效。

三、平行记账模式下的政府会计工作的特点

实施《政府会计制度》改革，实行“平行记账”模式具有以下三个突出特点。

首先是体现双重功能。“平行记账”模式整合了预算会计和财务会计两大作用，通过平行审核发挥出了两项工作处理具体经济业务的功能。当一项具体的经济业务进入政府财务管理环节时，即可以借助预算收支及结余体现出预算执行到位与否，也可以透视资产、负债、净资产、收入、费用等具体财务信息。其次是强调双重基础。“平行记账”模式依赖于收付实现制和权责发生制的同时作用，即需要双重基础才得以顺利开展。这也是《政府会计制度》改革的特点之一。最后是发布双重报告。在此模式下，会计人员需要同时编制并发布决算报告和财务报告。两份报告从不同的视角反映政府资产或经济业务的管理现状，报告之间需要做到数据逻辑清晰合理，财务分析客观到位。

四、《政府会计制度》改革的影响

首先，促进了政府会计工作的一体推进。自2019年以来，各行政事业单位同时推进会计制度改革工作，统一了会计确认等工作的流程环节，明确了记录、计量、报告等的会计标准，拓宽了政府会计工作的内涵，将涉及政府会计工作的全要素进行了新的定义。

其次，推动了会计政府会计工作提质增效。根据新的要求，会计从业人员将着重做好收付实现和权责发生工作，把握财务工作中的重点和核心，以此推动各项财务工作的提升。编制双份报告，有利于全面反映各单位整体财务状况，为审计、巡查等内部监督提供依据。这对于国有资产的管理同样具有意义，通过全面反映国有资产的存、增情况，体现国有资产的管理水平。如对固定资产来说：《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南主要针对固定资产折旧进行操作性规范，明确提出了固定资产的折旧年限，按照国家标准分类，将固定资产为分六大类，分别确认固定资产的折旧年限。会计人员要按照现行法律法规要求，把握所得税实施条例对固定资产折旧最低年限的确定，而且还要充分考虑行政事业单位对固定资产管理及其折旧的复杂性，尤其是不同类型行政事业单位对固定资产折旧信息的需求及应用程度的客观差异。同时，应用指南改变了政府固定资产折旧计提时间，要注意做好按月计提折旧，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当用不需要计提折旧的相关规定。如涉及基建工程的单位，在新制度下无须再进行单独设账，政府部门采取基建投资统一预算，按项目单独核算的方式进行，提高了会计信息的完整性。

再次，对会计从业人员提出新要求。面对政府会计具体准则的变化，会计从业人员需要进一步把握政策，提高政策解读能力和具体财务工作水平。例如针对政府会计准则进一步明确资产的会计确认和披露要求，丰富会计核算信息内容，做好固定资产的会计确认和记录。同时，政府会计准则要求做好接受捐赠、无偿调入和盘盈等方式取得资产入账价值的确定进行规范。重点做好初始入账问题。以固定资产准则为例，对于接受捐赠的固定资产，其成本应按照相关凭证注明的金额、评估价值、市场价格加相关税费、运输费用和名义金额四个层次判断确定，这对会计人员在精准把握政府会计准则方面提出了新的要求。新的《政府会计制度》下会计核算的范围、内容有了较大的变化。行政事业单位财务人员不仅要掌握预算会计技能，也要掌握财务核算技能。政府部门的财务人员只有加强学习，提高专业水平，才能更好地应对改革，适应新的制度。

最后，推进了政府部门的考核。财务工作是政府运作中的重要部分，但是基于过去的财务会计制度，对从业人员的评价和考核缺乏系统推进，有效性也显得不足。新制度下，财务工作流程更加合理，程序更加简明，各个环节的运行都可以较为客观地体现出各岗位、各人员的实际工作情况。这一点对于优化人员考核、改进考核方式、提高考核运用也具有实际意义。

结语

综上所述，新会计制度颁布和实施是新时期经济社会发展的需要，也是健全完善我国会计体系的需要，新会计制度在原有的会计准则制度的基础上进行了一系列的创新和完善。它的实施必然会对行政事业单位的会计工作产生一定的影响。行政事业单位应该在会计工作中适应经济社会发展的新环境，熟悉制度，认真学习提高技能，以实现机关事业单位的有序运行，进而实现我国公共财政制度的完善。