内部审计失败的原因分析与防范措施

沈阳市民政事务服务与行政执法中心

引言

近年来，发生了许多财务舞弊导致投资者、债权人、雇员和其他人蒙受了巨大损失。内部控制的崩溃以及有缺陷的管理与审计导致财务报表错误，最终对国民经济造成极大伤害。审计失败意味着会计行业面临信心和信誉危机，在当前该行业所处的不断变化的经济、社会和监管环境中，从长远来看，审计失败将危及该行业的存在及其发展。

一、内部审计失败的原因

（一）外部原因

在当前的经济环境中，市场竞争加剧导致的业务风险可能迫使该实体的不诚实管理进行财务欺诈。此类风险可能来自以下方面：① 行业发展以及随之而来的潜在业务风险，即主体没有应对行业变化的人员和专业知识；② 新产品和服务以及由此带来的潜在业务风险，即产品责任增加；③ 业务扩展，以及潜在的业务风险，即尚未准确估算需求；④ 当前和未来的融资要求，以及由于主体无法满足要求等导致的融资损失的潜在业务风险等。此外，公司治理为管理层提供了超越控制权和提交欺诈性财务报告的机会。尽管中国经历了十多年的公司改革历程，但公司治理的内外部机制仍然远远不够有效，因此存在“管理强，监督薄”的现象。因此，为了操纵利润并误导财务报表，用户对实体的绩效或获利能力的判断，欺诈可能会涉及复杂而精心组织的旨在掩盖该实体的计划。

（二）内部原因

当财务报表存在严重的失真而未反映在审计报告中时，即发生审计失误，并且审计师在审计工作中犯了严重错误。如果审计师遵循公认会计准则，则无论财务报表的公平性和准确性如何，审计均不会失败。正确进行审计保证不会发生财务报表的严重失真，除非存在严重的审计错误或错误判断，否则审计失败不会发生。此审核员错误的性质有四个系统原因。首先，审计师可能会因误用或误解审计标准而犯错。这种错误是无意的，可能是由于疲劳或人为错误造成的。其次，审计师可以通过故意发布比财务数据更有利的审计报告来进行欺诈。当审计师接受贿赂或向客户施加压力或威胁时，可能会发生这种情况。最后，在客户中拥有直接或间接的财务利益，可能会对审计师产生不适当的影响。第四，由于与客户之间存在一些私人关系，超出了独立方之间正常审计的预期范围，因此审计师可能受到不适当的影响。

（三）内部审计准则原因

审计准则是注册会计师在审计过程中应严格遵循的标准，在审计计划阶段，审计前工作的有效实施与被审计单位的配合程度有关。在审计实施过程中，审计准则作为行动指南，确定审计工作文件和审计报告的真实性和可靠性；在审计完成阶段，审计报告的质量取决于注册会计师事务所和注册会计师能否保持应有的审慎性和独立性。综上所述，在审计过程中，审计质量受审计标准，受审计方和会计师事务所的影响。20世纪70年代的美国新制度主义者福斯特认为，经济与制度问题之间存在因果关系，从审计实践的角度出发，对中国的审计标准进行研究，发现新的审计标准引入了风险要素，改变了原有的审计模式和审计流程，有利于审计质量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司为研究对象，收集2004年至2009年的数据作为研究样本后，分析新旧审计准则与审计质量之间的关系，认为新的审计准则可以改善审核质量。中国的审计标准经历了三次实质性调整，在1995年财政部的领导下，发布了第一批注册会计师独立审计准则，2003年对原独立审计准则进行了修订，并在独立审计准则出台之前和之后向社会发布。经过近十年的修订和完善，基本框架形成了中国独立的审计准则体系。2008年金融危机之后，会计信息质量会计信息用户和公众决策信息的内容、审计报告、审计报告有用的问题，为提高审计质量，审计与审计准则委员会制定了《ISA 701-独立注册会计师报告的关键通讯》，并修订了ISA 260，ISA 570，ISA 700，ISA，ISA 706，ISA 720、705和六项审核标准。

二、预防内部审计失败的防范措施分析

（一）保持审计独立性

审计的价值在很大程度上取决于公众对审计师独立性的看法，独立性是专业行为准则中讨论的首要主题。独立性是使审计师从会计专业中脱颖而出的关键概念，因为审计师的核心任务是对描述公司财务状况的公共报告进行核证。通过发表意见，独立审计师承担了公共职责。“公共监督者”的功能要求审计师将责任从属于客户，以便完全忠于公众信任。缺乏独立性的危险在于，作为一个阶级的股东如果阅读并依赖审计师认为不利于其的财务报表，就会对企业的发展情况了解不透彻。为了为此类人员提供服务，审计师在执行审计测试、评估其中的结果以及发布有关财务报表的审计报告和意见时，必须持公正的态度。与独立性相关的主题是审计人员的任期，建议将审计人员强制轮换，采用特定审计的政策，以提高审计质量，从而提高通用财务报表的质量，可以保持业务合作人员的独立性。此外，增加了对审核员的限制，减少审核失败的可能性。当一家注册会计师事务所帮助建立了客户正在评估的信息系统时，该公司如何客观地评估客户的财务信息，咨询产生的收入可能足够大，以至影响审计师对可疑会计政策的判断。

（二）充分认识内部审计的重要性，将审核从传统方法转变为基于风险的方法

审计师要以怀疑的态度评估所获得的审计证据的有效性，并警惕那些与管理层和负责管理的文件和信息的可靠性有出入的审计证据。当审计员收到无法识别的问题的信息时，通常要承担责任。审计师需要保持怀疑态度，对潜在的错报保持警惕，以便可以识别错报。审计师应以专业怀疑的态度计划和执行审计，并意识到可能存在导致财务报表严重错报的情况。

基于风险的审计代表了现代审计的发展趋势，其要求审计师必须对实体及其环境（包括其内部控制）有足够的了解，以识别、评估由于错误或欺诈导致的财务报表重大错报的风险，并根据其性质，进一步审核程序的范围和程度。基于风险的审计使注册会计师可以将审计资源集中在最高风险的领域，资源流向控制最薄弱的领域，并针对最高风险领域制定审计程序，从而调整审计范围。因此，基于风险的审计更具成本效益。

相关程序可能包括查询实体中的管理层和其他人员，审计师对实体及其环境的理解包括对以下方面的理解：① 行业、法规和其他外部因素；② 实体性质；③ 可能导致财务报表重大错报的目标，策略和相关业务风险；④ 衡量和审查实体的财务状况；⑤ 内部控制，包括会计政策的选择和应用。经过上述理解后，审计师应在财务报表级别、交易类别、账户余额和披露进行识别和评估重大错报的风险。此外，为了将审计风险降低到可接受的低水平，审计师应确定财务报表一级对评估风险的整体应对措施，并应设计和执行进一步的审计程序应对。

（三）加强审计质量控制，完善对注册会计师行业的监督

质量控制政策和程序应同时在审计公司和个人审计中执行，会计师事务所应建立质量控制体系，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法规和法律要求，严格按照《注册会计师职业道德守则》进行各项操作，结合会计师事务所发布的报告，完成各项审计工作。在这种情况下，会计师事务所的质量控制体系应包括应对以下各个方面的政策和程序：① 会计师事务所内质量控制的领导职责；② 道德要求；③ 接受并保持客户关系和特定业务；④ 人力资源敬业度；⑤ 质量控制政策和程序。

公司治理是决定内部控制运行状况的关键因素之一，审计委员会作为公司治理的重要组成部分之一，在降低财务欺诈风险方面发挥着非常重要的作用。审计师必须向公司的审计委员会报告并接受监督，该审核委员会必须批准所有审核和非审核服务，必须从审核员处接收所有新的会计和审核信息，并且必须充当审核员与客户公司之间的正式沟通渠道。审核委员会的成员是被审核公司董事会的独立成员，至少一名董事会成员必须精通审计和财务方面的知识。

主管部门对注册会计师行业的行政监督，应当从保证注册会计师行业健康发展的角度出发，恢复公众对注册会计师行业的信心。上述部门还应通过对一些违反法律、法规的行为予以严厉的处罚，保护大多数诚实守法的注册会计师和会计师事务所，整顿和规范会计秩序，确保注册会计师行业的发展。主管部门的监督检查机构应当负责对注册会计师行业的行政监督，监督注册会计师行业的执业质量，依法查处违反法律、法规的行为，做好协调指导。

结语

公司的良好经营环境对于其长远发展来说非常必要，因此，打击财务舞弊对注册会计师行业至关重要。本文从内部和外部两个方面分析了审计失败的原因，主要是公司治理不善和注册会计师缺乏独立性。本文就如何应对审计失败提出了建议，对于注册会计师而言，保持独立性和专业怀疑态度至关重要。注册会计师行业应执行基于风险的审计，并改善审计程序。此外，有必要改善审计质量控制和审计委员会，并加强对注册会计师行业的监督。