新时代高等学校提升内部经济责任审计的思路

◆李倩/山东大学

高等学校内部经济责任审计，是指对学校二级单位领导人员任职期间，在其职责权限范围内，贯彻执行党和国家以及学校财经政策及决策部署，推动本部门优质、高效、快速发展，管好用好公共资金和国有资产，完善内部控制，防范化解风险等有关经济活动履职尽责情况进行的评价。

按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》等规章，高等学校内部审计部门受托开展二级单位领导人员经济责任审计，已成为高等学校对二级单位领导人员履职尽责监督的主要组成部分，其不仅完善了学校内部管理机制，还加强了对于领导人员履职尽责情况的监督。笔者结合二级单位领导人员经济责任审计实践中发现的问题，思考相应的解决方法，以期内部经济责任审计发挥更大的作用。

目前高等学校内部经济责任审计工作中存在的主要问题

（一）对二级单位领导人员进行内部经济责任审计的宣传不到位。高等学校的二级单位包括学院、科研机构、管理服务等处级机构，有些二级单位领导人员对经济责任审计不够重视，认为学校不是企业，内部审计可有可无，经济责任审计没有多大作用。更有甚者，不知道自己有什么经济责任，当学校对其进行经济责任审计时，出现消极甚至抵触情绪。如述职报告不按规定时间提交审计组，述职报告内容未如实反映履职尽责情况，敷衍了事；又或对审计组提出的问题不能正确对待，影响审计工作的开展。

（二）内部经济责任审计评价指标体系欠缺。高等学校二级单位部门不同，岗位职责各异，没有针对不同岗位分别制订相关评价指标。对被审计领导人员在经济决策、工作业绩、经济管理、经济监督、廉洁自律等方面的评价，没有一套定量与定性相结合、完整、规范、合理、操作性强、分门别类的经济责任审计评价指标体系，缺少评价标准，极易导致同样的问题出现不同的审计结论，无法保证审计结果的科学性、公正性。

（三）内部经济责任审计过度依赖财务收支审计。经济责任审计和财务收支审计共同承负着反腐倡廉的重任。财务收支审计是基础，而经济责任审计工作的范围更广，不仅包括对财务收支的真实性、合法性进行审查和监督，确定财务责任，还需要综合分析多方面因素，对被审计领导人员履职尽责情况做出客观评价。由于经济责任审计是接受组织部门委托，有时限要求，而被审计领导人员任职时间有长有短，有的领导人员在一个部门任职多年，财务收支审计业务量相对较大，审计部门由于人员少工作多，组成审计组人员较少，把精力过多投入财务收支审计，以点带面作为评价依据，难免有失偏颇，加大了审计风险。

（四）聘请的中介机构不能满足内部经济责任审计需求。聘请社会中介机构参与高校内部经济责任审计，缓解了高等学校内部审计任务重与审计力量不足的矛盾。但是由于外聘审计人员受行规和从业习惯的限制，且对高等学校情况熟识度不高，在对二级单位领导人员进行经济责任审计时，更偏向于与财务报告有关风险的审计，在财务收支审计方面轻车熟路，而对战略风险、内部控制建设风险、廉政风险等关注不够。而且学校与中介机构是一种合同关系，更多倾向于履行审计程序，在参与学校治理现代化，针对审计过程中发现的问题提出有效建议等方面缺乏热情和责任感，人为降低了经济责任审计质量。

（五）内部经济责任审计不及时，审计难度加大。有的二级单位领导人员离任超过一年甚至更长时间才委托进行经济责任审计，多半是为了审计而审计，走走过场，基本丧失了审计监督的作用。一是被审计领导人员已离开原部门，继任者往往以置身事外的态度看待这项审计，不仅在提供材料、配备联络人员等方面很被动，而且对审计中疑点问题核实不积极，相关人员互相推诿，给审计人员增添了工作难度；二是有些被审计领导人员已升迁，审计发现的任何问题都会让审计人员十分纠结；三是牵扯到审计问题需要进一步落实，比如追回不正当报销款等，必须由已离任的二级单位领导人员和原涉事人员处理，继任者勉为其难，审计整改难以落实。

（六）未将信息技术充分运用到经济责任审计中。高等学校内部审计信息化建设起步较晚，经济责任审计信息系统不健全，适应高校内部经济责任审计的程序系统缺乏，被审计领导人员基本信息数据库、经济责任审计全过程动态管理数据库、审计整改数据库等必要的数据库没有建立，无法运用经济责任审计平台实现查找问题、评判确定、分析大概率事件。只能通过办公信息自动化应用软件和自主开发的审计软件模块完成数据分析等一系列必要的工作，远远达不到大数据时代对内部经济责任审计工作的要求。尤其是审计数据无法对接到审计信息系统，不能实现数据共享，从而降低了审计工作的时效性和审计效率。

（七）内部经济责任审计查出问题整改不彻底，审计整改联动机制欠缺。发现问题整改落实是新时代内部经济责任审计工作的难点。部分被审计部门对内部经济责任审计发现问题整改的认识不到位，过分强调体制机制上的原因，或认为是历史遗留问题，以问题复杂，整改难度大等为理由，不积极开展有效的整改工作；有的整改也只是做些表面文章、敷衍了事；个别二级单位对审计查出的问题不仅不积极整改，而且屡审屡犯。更有甚者无视国家财经法纪，内外勾结，制造假账，销毁证据，对抗检查，致使经济责任审计在违法违纪行为面前显得苍白无力，审计工作流于形式。

高等学校内部经济责任审计存在问题的解决思路

（一）提高政治站位，加大内部经济责任审计的宣传力度。经济责任审计不仅仅要加强财务管理和审计监督，更重要的是要从思想上彻底改变二级单位领导人员对加强经济责任审计重要性的认识，要将经济责任审计提升到坚持党的执政宗旨，维护国家的经济秩序，保护党的干部初心不变，正确履行使命的政治高度来认识，提高政治站位。同时，要全面推行经济责任任前告知制度，在二级单位领导人员升职、期满换届继续任职、职位轮换转任等岗位调整时，签署经济责任告知书，使其进一步明确应当履行和承担的经济责任。

要加大内部经济责任审计宣传力度，让所有干部都能认识到维护国家财经法纪的重要性，真正起到想贪不敢贪，想腐不敢腐的作用，营造风清气正的良好局面。只有被审计领导人员及相关单位充分理解和重视内部经济责任审计的监督职能，才能积极主动配合相关工作的开展，防微杜渐，守好责任红线。

（二）签订内部经济责任目标责任书，确保审计结果科学准确。高等学校应分门别类制定二级学院、管理服务等不同部门的经济责任审计评价指标，完善体系，采取与二级单位领导人员签订经济责任目标责任书方式，实施目标管理制度。目标责任书是开展内部经济责任审计的主要依据。结合经济责任目标责任书，梳理任职期间重大政策措施和预算编制执行情况，内部控制制度和办法制定及有效执行情况，“三重一大”事项决策程序执行效果，资产购置审批和保管及使用效益、“八项规定”执行情况等。定量指标与定性指标相互有机结合并具有可操作性，采用评分制度，各项分值要符合实际情况，在分项评价的基础上，得到科学化合理化的审计结果。

（三）准确区分内部经济责任审计与财务收支审计的关系，确保审计评价客观公正。必须把握住经济责任审计的重点，对被审计领导人员落实科学发展观、执行上级和学校有关经济工作的决策部署、内部控制管理、公共资金的运用、国有资产的管理和使用、防范重大经济风险等有关经济活动履职情况、财务收支的真实与有效性等，谨慎做出审计评价。从以往的经济责任审计所暴露出的问题可以发现，发生重大经济风险的领域和环节都与资金往来和现金的使用有着密切的关系。因此，在审计过程中要锁定资金这根链条，重点关注大额现金的使用和分配情况，以及对外投资合同的签订，对外投资去向，投入资金的使用，特别是投资收益分配等。

（四）加强对外聘中介机构的管理，规避风险。为防范委托中介机构参与内部经济责任审计带来的风险，内部审计机构应加强对外聘中介机构的监督管理，提高社会中介机构的审计质效。一是要实行公开招标制度，从源头上预防委托审计风险的发生；二是健全考核评审制度，定期对受托的中介机构及其受托审计人员进行考核，建立受托准入、退出制度；三是加强审计进程中的质量监督，内部审计人员要到审计一线，监督审计方案的实施，并根据审计进程中出现的新问题、新情况实时对方案进行调整，严格执行复核程序，确保审计质量控制标准得到有效落实。四是建立责任追究制度，受托中介机构如未履行经济责任审计合同规定，要及时追究其应承担的责任。

（五）加强和改进内部经济责任审计计划管理，提高审计时效。高等学校内部审计部门应改变坐等组织部门上门委托被审计领导人员的做法，把制定经济责任审计计划作为提高审计结果利用率的重要环节，主动与组织等部门联系，了解干部监督和管理方面的要求，及时掌握二级单位领导人员调整动向，前移经济责任审计关口，突出其时效性。根据审计资源情况，遵循实事求是、重点突出的原则，制订经济责任审计计划并提交审计委员会核准，保证目标明确、责任落实，从而提高经济责任审计质量。另外，各高校应建立二级单位会计报告制度，定期报告二级单位预算执行、会计核算情况和重大事项，发现问题的蛛丝马迹立即跟踪审计，及时纠正错误做法，把问题解决在萌芽中。

（六）落实科技强审，探索大数据审计方法。高等学校应遵循以信息为主导、统筹安排，展望未来，周密规划的原则，建立科学、实用的内部经济责任审计信息化平台。一是完善内部经济责任审计数据采集系统，根据实际情况，通过拷贝或开通数据访问权限等方法健全内部经济责任审计数据库；二是推进数字化经济责任审计方式，内部审计人员应主动掌握获得、使用大数据的技能，提高发现问题、分析宏观现象的本领，精通大数据审计技术，采用大数据分析等方法，精准预测重要问题风险点，有的放矢地拓展经济责任审计的广度与深度，助力内部经济责任审计全覆盖，提高审计质量和效率。

（七）建立审计整改综合考核问责机制，保证审计整改到位。一是建立被审计领导人员内部经济责任审计问题整改考核制度，首先是前任遗留问题的整改，其次是任期内发生问题的整改，考核结果与工作绩效挂钩；二是建立内部经济责任审计整改公告制度，接受社会监督，让权力和秩序在阳光下运行，从而提升审计成果价值；三是建立内部经济责任审计整改问责制度，充分运用审计整改结果，对整改不力的要严肃问责与追责；四是建立纪委监察巡视审计联动机制，创建“大监督”工作平台，加大威慑力度，督促内部经济责任审计整改到位；五是设置内部经济责任审计台账，整理问题清单，采取“对账销号”方式，确保内部经济责任审计发现问题得到全面有效整改。■

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（吕忠仙 摄影报道）