论施工项目审计工作的内容及完善措施

柴浩 中铁建设集团有限公司

引言

对施工项目进行审计可以说贯穿工程进行的整个阶段，从中标开始等前期工作，到施工过程中的成本费用支出等经济财务审计评估，到最后的竣工验收等都需要进行项目审计，才能保障施工企业经济效益和社会效益最大化。项目审计应该体现合理性、真实性和公平性，应该本着客观公正的原则，是对施工企业工程项目综合情况的真实反馈，这样才能实现审计所具备的监督审查的职能作用。

一、审计及其在工程项目管理中的意义

所谓项目审计涵盖了企业工程项目整个阶段，所有环节的监督审查，为保证审计目标的更好体现，对审计人员有专业素质的要求。审计在工程项目管理中的意义主要体现在以下两方面：一方面，进行施工项目审计能降低企业工程项目成本，施工项目审计工作可以说涉及多重知识领域，有施工图纸、设计等，工程复杂，成本费用支出较大。特别是工程项目施工前期主要是参考项目施工图纸进行整体的规划建设，需要确定具体的项目工期，投资额度，项目成本预算等，合理管控施工成本，减少不必要的支出和浪费，有助于提升工程项目投资金额的经济价值，同时，还要合理管控规划工程造价，有效控制使用投资资金，审计工作就是对资金运用情况是否合理高效进行审查，提高项目资金使用效率。另一方面，审计工作还主要监督审查工程项目合同执行开展情况，科学合理地把控工程质量，避免出现为赶进度或者不作为等情况而出现工程材料偷工减料，施工质量漠不关心等情况，为施工企业工程质量把关，也为工程进度护航。

二、施工项目审计工作的重点内容

（一）审查工程项目、工程造价

审计工作首先要涉及工程项目和工程造价的审查，像施工项目场地面积是否准确，施工流程是否合理规范，是否存在超预算的现象，设计的预算是否符合标准，审查工程项目、工程造价是项目审计的主要内容。

（二）审查工程变更情况

工程开始或者进行过程中出现变更是经常的，审计工程出现的变更是审计的基本内容。对于变更内容和环节，审计工作人员要对于原因、内容变更是否必要进行监督审查，确认变更内容是否符合企业管理制度，变更手续是否符合变更程序等。

（三）审查工程材料单价定额等

审查工程材料的单价定额主要涉及计量单位、工程数量、工程种类和规格等多项内容，审计定额单价前要先做好当地材料市场定价的预估和调研，核对工程材料单价定额是否与之大致相同，对于单价定额中的项目要做好数据核对，缺少的项目要及时补充，避免出现不必要的错误，要监督审查整个环节流程是否规范、手续材料是否齐全。

（四）审查工程项目费用费率

对于施工项目费用核算是否合理合规，要督察审计不同项目费率，避免出现不同性质项目费率混淆的情况，保证费用核算准确，不混乱。

（五）审查工程建材市场价格

市场经济发展高速的大环境下，建材价格会出现日波动，当然波动范围和波动幅度都是相对稳定的，这就要求审计人员要注意建材市场的价格波动情况，根据波动范围审计建材价格，要查看关注市场行情，要准确核实单价定额预算，监督审计施工企业是否存在为获取利益而盲目抬高建材价格的行为发生。

三、审计目标的确定及实施过程

建筑施工企业承揽实施工程项目是其主要经营事项，通过包揽工程提供劳务等服务从而获取利润收入。建设项目审计目标主要从是否能实现企业预期利润和战略目标，是否符合企业发展规划和制度建设等方面确定。

对于施工企业来说，工程项目有着极其重要地位，是企业获取利润的主要途径，因为影响利润变动主要有收入和成本两因素，所以可从收入和支出两条线展开督察审计，从工程项目投标阶段到施工阶段到结算阶段等环节依次展开，同步审计。一般工程项目实施过程主要分为以下阶段：审计方案的制定，审计通知书的下达，审计的组织实施，审计报告的编写，审计意见的沟通交换，审计报告的最终确定等。工程项目审计过程，要求审计人员要客观严格依法依规按照必要工作程序执行，这样能确保审计质量的提升和规避审计风险，避免出现不必要的审计错误或者其他未披露的重大事项。

（一）准备阶段

（1）选择审计项目。大型工程项目太多，难以对其全部进行审计，如何选择重大的、有代表性的施工项目进行全面审计，审计效力发挥最大价值，审计项目的选择十分重要。所以在前期准备阶段，要做好审计项目的选择，要从问题可能存在的普遍性和重要性等原则方向出发，选择那些可能较大影响企业总体经济利益的施工项目，选择那些在控制施工进度和施工质量、费用控制等方面矛盾问题比较突出，问题有较大共性和普遍性的施工项目。

（2）选择审计人员。工程项目的审计对审计人员专业背景要求比较高，开展综合性的工程项目审计时需要选择有相应工程项目管理方面、工程造价方面和法律常识等方面专业能力和工作经验的人员参加，如果审计人员专业性不强，审计程度不够深入，审计结果必然会失真或者不够准确，存在审计风险。在选择审计人员组建审计小组过程中，要从有关部门选择与工程项目难度要求相适应的有相关审计经验或者能力要求的人员，组成项目联合审计组，确保审计效率和质量达标。

（3）选择进场时间。选择合适的工程项目进场时间，应该充分考虑到时间要素会在一定程度上影响到审计效率，应该在进场前充分考虑项目合同签订和内容，工程项目主要负责人员是否在岗，是否已经开始施工等情况。要在施工现场具备了充分了解审计项目情况的人员在场，审计材料准备充分齐全的情况下进场，才能保障项目审计工作按预期时间展开，后期审计时间和质量才能得到保障。

（二）实施阶段

（1）就地审计方式。审计组在要素合适进场后，应该当即召开审计组进场工作会，讲明主要审计内容和工作流程等，听取工程负责人和业务负责人有关施工项目生产运行情况汇报，听取关键岗位有关同志的情况问题讲解。审计人员按照前期制定的审计方案进行分工，审计人员按照职责分工开始查阅资料、报表、账务凭证等，进行必要的现场实物审计，获取审计报告必要的信息披露点，汇总关键意见建议和问题反馈，由相关负责同志签字盖章底稿留存。

（2）做好信息交流。审计工作开展过程中，要做好内部沟通交流，对于关键重要信息，自己难以判断和决定的审计意见和事项要及时汇报请示，审计组组长要做好问题判断和指导，负责底稿的收集归档和报告等工作。审计意见完成后及时向被审计单位反馈，被审单位于接到报告日起十日内负责人签署意见再返给审计组，审计组按照意见进行对审计报告进一步修改完善。

（3）注重审计发文及后期整理归档。审计组依据拟定的审计报告初步拟出审计意见，由分管审计工作的领导签署批阅后，下达被审计单位执行限期整改。施工项目竣工结算后，审计部门进行后期跟进，查看被审计单位的整改落实情况和审计资料的收集立卷归档等事项。

四、施工项目审计工作存在的问题

（一）审计人员的数量和质量问题

综合来看，现阶段我国专业性的审计人员数量和质量都达不到要求，施工企业审计部门的人员配备不足，甚至有的施工企业没有设置或者即使设置但没有发挥应有的作用，不能保质保量地完成工程项目审计工作，长此以往，必要的专业审计人员愈发稀缺和低质，容易造成审计工作不到位等问题，影响到施工企业工程项目的长期高质发展。

（二）审计工程项目的规范性问题

首先，审计人才的稀缺和审计人员专业性等问题，势必会在一定程度上影响到施工企业工程项目的规范性问题，企业审计敷衍了事，审计工作不规范、不严谨，直接影响到审计质量；其次，施工企业工程项目审计任务关键，如果减少环节，粗估审计成本费用预算和决算等，会造成工程审计数据不精确，对工程项目施工质量形成隐患；最后，部分施工企业不进行工程预算，直接采用“以决代预”的方式，费用支出较随意，有些甚至没有纳入审计范围，致使审计工作不规范，审计数据不准确，企业费用成本支出高。

（三）基础管理混乱审计不到位

施工单位如果只为追求工程进度，不进行必要的工程项目审计，直接施工，会因未开展审计而影响到整个项目规划和成本核算，对项目后期竣工结算验收都是十分不利的；另外，多数企业的审计部门没有独立决策或者发言权，是由企业管理层进行决策部署的，不能对项目的施工方案和财务分析、成本估算等进行严格客观严谨的审计，使审计过程或者结果成了施工企业管理层主观决策的体现，失去了审计的成效；还有的企业进行“分包”审计，没有将审计工作交由审计部门开展，审计部门形同虚设，出现基础管理混乱，审计功能缺失等现象，对工程项目的工期和质量等都造成一定程度的安全隐患，不利于项目顺利开展。

（四）重视问题轻视整改的现象存在

审计过程中经常出现很多问题，多数被审计单位虽然认可问题的存在，却没有真正重视、及时落实整改，对于审计报告和审计意见提出的问题未制定专部门专人负责。整改作为审计工作后期的重要环节，如果整改落实不到位，将会使整个审计效果大打折扣。所以审计工作人员也要抓好项目后期整改情况，完成整个审计环节，才算达成审计工作的成效。

五、施工项目审计工作的完善措施

（一）探索合作审计模式，提高工程建设质量

为了避免企业因忽视审计重要性或者出现的应付审计等问题，可以采取企业内部部门联动的合作审计模式，选拔企业内各部门有资质或相关经验的人员同审计部门共同组成含有各专业人才（如工程技术、工程造价等），且有实际项目管理经验的审计组，对工程项目展开审计，结合各部门工作属性，提出意见建议，内部合作审计模式不但可以保障工程质量，对工程预算和成本费用进行有效控制，也可以有效提升审计工作效率，确保工程整体进度和安全质量，使项目整个审计工作更加透明化、公开化，使审计的成效和工作质量水平真正看得见。

（二）完善项目审计范围，建立健全审计制度

建立健全完善的规范性项目审计制度，用于指导施工企业自身审计工作有序依规进行。首先是专项制度，要对项目重点环节，像施工阶段等展开有针对性的专项审计。其次是培训制度，要不断提升企业审计人员的能力水平和专业素质，保障审计质量切实服务于企业工程项目的实施。最后是主审复审制度，一些企业审计流程的不规范多数是因为存在缺少必要的复审环节，项目审计负责人签字就直接出报告的情况较多存在，势必会造成审计工作质量存在偏差和不客观等问题，要不断规范审计程序，建立起主审、复审和复核闭环制度，之后才能出具审计报告和审计意见，整个环节是对审计工作成效的检验和保证，明确审计责任，保障审计质量，这样不仅对审计人员形成一定责任约束，也会减少审计失误，提高审计质量和效率。

（三）注重工程项目施工进度和工程质量审计

审计部门要把握好工程项目的施工进度和预算方案等，有效管理项目施工质量，合理控制项目施工效率。施工进度会在成本支出方面得到体现，审计人员要做好项目资金收支两条线的监督和审计，保障资金使用效率和价值达到最大化，使施工进度能够按照施工方案合理进行，避免出现为赶工程进度而忽视质量安全等问题。对于施工流程也要注重严格按照施工方案开展，对于项目施工技术和工艺等的审查直接关系到工程质量安全指标是否达标，要对施工质量做好审计，对于施工过程中的变更内容和程序做好审计，及时修改和更正，控制好施工现场秩序，确保工程项目审计工作有序进行，为企业实现效益最大化。

（四）专项审计项目建材和设备等的采购审计

建材、设备和服务等的采购直接关系到企业成本费用支出，如何在保障工程质量安全前提下，有效控制项目建材和设备等的采购，也是审计人员的重要任务。规范的采购程序和合理的采购定价都是控制成本费用的重要因素。审计人员要监督审计是否按照严格采购流程进行，是否通过公开招标或者集中购进等合规程序进行等。一般通过以下几个步骤审计：审计采购流程是否合规，采购价格是否符合市场定价范围，采购项目是否符合工程进度；审计工程价格机制建立是否健全，采购价格是否公开透明；审计材料设备的出入库和库存盘点是否对应，手续是否规范等。

结语

对施工企业承揽的工程项目开展规范完善的审计，不仅是对工程项目成本费用支出的有效控制，还是对工程质量安全进度的有效把控，有利于保障施工企业经济效益和社会效益最大化实现。所以为了更加规范合理地促进项目顺利开展竣工结算，有必要落实好有效的审计事项，不断提高审计工作的专业水平和工作效率，不断完善审计范围，建立健全审计制度，提升对工程质量和进度的审计，对于设备和建材的采购等重大事项进行专项审计，真正发挥好审计的作用实效，规避工程项目的质量和进度等高风险事项，提升企业施工项目的管理水平，保障企业实现稳定向好可持续发展。