企业内部财务审计监督的重要性及实现路径

山东省菏泽日报社

引言

内部财务审计是企业内部审计工作的一项重要组成部分，是企业发展的最早的内部审计形式之一，是针对企业的财务信息开展的检查、监督和评价工作，也是内部审计的起点和基础。内部财务审计以财务数据为审计监督对象，通过完善企业内部风险控制体系，帮助企业提升财务和经营管理的效率。

一、企业内部财务审计监督的重要性

开展内部财务审计，有利于监督和评价企业各项规章制度的执行情况，保证企业各项业务合法合规的开展。有利于发现企业内部经营管理的薄弱环节和风险点，提高企业的抗风险能力。有利于加强企业资产的管理，保证企业资产的安全完整和保值增值。有利于监督和检验企业管理者的经营业绩是否真实，防范管理者侵蚀公司和股东利益。有利于创建一个更安全、更可靠、更有效的内部治理系统，提高企业的竞争力。

二、企业内部财务审计监督中常见的问题

第一，企业治理层对内部财务审计的重视度不够。许多企业把内部财务审计看作是财务职能的一种延伸，将财务工作和审计工作混同，没有真正的赋予内审部门独立的地位，在组织架构上往往将内审部门置于组织架构边缘的位置，这就使得内审部门开展工作时得不到治理层的有力支撑和其他职能部门的积极配合，无法保证内审工作的质量。

第二，内部财务审计人员的职业胜任能力不强。虽然我国的内部审计工作已经得到了长足的发展，但基于企业对内审认知的偏差和内审专业人才的缺乏，很多企业的内审部门都是抽调财务人员组建的，而审计和财务是两门完全独立的学科，财务出身的审计人员惯有的财务意识会在一定程度上阻碍审计工作的开展。

第三，内部财务审计人员的人才培养机制有待完善。在我国，很多企业往往把培训的重点聚焦在能直接贡献经济价值的一线工作人员上，很少有企业愿意花时间对内部财务审计人员进行专业和系统的培训，这就使得内部财务审计人员的知识储备、专业水平和实践能力不能得到系统的培养和发展，无法适应企业快速发展的需要。

三、加强企业内部财务审计监督的路径

加强企业内部财务审计监督，需要建立独立的内审部门，明确内部财务审计监督的职权，扩大内部财务审计监督的范围，提高内部财务审计监督的权威性和公信力。内审部门则需要努力提高内审工作的效率和质量，着重于财务信息审计，客观评价企业的经营管理质量，约束管理层和各职能部门合法合规的开展经营，为企业的经营发展保驾护航。

（一）完善内部审计组织机构

完善的内部审计组织机构是内审工作能够顺利开展的组织基础，也是实现内审目标的重要保障。首先，要确保内审部门的独立性。内审部门必须在组织、人员、经费和管理上独立于其他职能部门，既不能附设在财务部门内部也不能被设置在其他职能部门中，只有这样才能保证内审部门监督审查职责的履行，保证内审工作的客观、公正和有效；其次，要树立内审部门在企业内部的权威。企业内审部门的组织地位越高，权威性越大，审计监督职能实现的就越好。这就需要企业的治理层从战略的高度重视内审部门，赋予内审部门在企业组织架构中足够重要的地位，确保内审部门的履职尽责能够得到治理层的有力支持；最后，完善内部审计组织机构要和企业的实际情况相结合，根据企业内外部环境、发展规模、管理模式、经营业态等建立适应企业发展需要的内审机构，任何滞后和超前的设置都会削弱内审机构的作用，反而会阻碍企业内审的发展。

（二）强化财务信息审计监督

内部财务审计要立足于财务数据开展工作，根据国家法律法规和企业内部的管理制度，运用多种审计技术和方法强化财务信息审计监督。

1.监督审查财务预算

财务预算是统筹未来一定时期现金收支、经营成果和财务状况的总预算，是企业全面预算体系中的最后环节。监督审查财务预算，可以帮助内审部门从整体上对企业财务状况进行分析评价，并为内审工作的开展确定重点。首先，内审部门应重点监督审查预算执行偏差较大的项目。对预算执行较差的项目开展专项审计，通过面谈、分析资料等方式确定偏差的原因，明确责任划分，提出客观、公正的审计意见。对预算执行较好的项目，要核查数据的真实性，防范预算执行部门为达成预算进行造假；其次，内审部门要加强对专项预算的监督审查。重点审查专项资金划拨是否到位、是否专款专用、是否单独核算，评价专项预算的实施效果是否达到了预期目标，并出具专门审计报告。

2.监督审查财务报表

监督审查财务报表是内部财务审计的一项基础性工作。首先，内审部门应审查企业财务报表的格式是否符合规定。近年来，国家对企业财务报表的格式进行了多次调整，新增了部分会计科目，对部分会计科目进行了分拆，对一些会计科目的位置和项目说明也做了调整。所以，内审部门首先要审查报表格式的正确和完整；其次，内审部门要核实报表数据的真实性。通过核查会计凭证、往来询证等技术和方法，核查重要财务数据的正确性和真实性，尤其要重点关注当期发生额较大、环比同比波动较大的财务数据，利用多种审计方法对这些重要财务数据进行深入的审查分析；最后，内审部门要善于利用现金流量表，审计监督企业创造净现金流量的能力。审计人员可以通过现金购销比、营业现金回笼率、给付职工现金比、资金来源比例、固定付现费用支付比率等比率，分析企业是否存在产品积压、营业萎缩、虚盈实亏、人力资源浪费、收入分配偏差较大、企业负债过高、投资失控等问题。

3.监督审查会计政策变更

会计政策，是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。内审部门在监督审查企业会计政策变更时，应通过审查财务会议记录，全面掌握会计政策变更的决策过程，分析会计政策变更的恰当性和合理性，客观评价会计政策变更后财务信息的相关性和可靠性。比如，内审部门要监督审查企业是否通过改变固定资产折旧政策，在效益好的时候提高折旧率、在效益差的时候降低折旧率来影响当期利润。要监督审查企业是否通过“潜亏挂账”将长期应收款、在建工程、长期待摊费用等低效、不良资产长期挂账不提减值，从而虚增资产和利润。要监督审查企业是否通过调整期初与期末存货的计价方法，操纵报表利润。

4.监督审查非货币性交易和关联方交易的合法性

非货币性交易和关联方交易是企业交易中很特殊的两类交易，它们的共同点都在于交易定价的非市场化，很容易出现舞弊和利益输送。内部审计部门在监督审查非货币性交易时，可以通过审查重要会议记录，分析非货币交易的合同和条款，评估非货币性交易的合规性和合法性。通过审查相关会计凭证，评价财务部门是否严格非货币性交易准则进行了确认和计量。在监督审查关联方交易时，内审部门要认真搜集和核查关联交易的证据和资料，对交易中的关联方进行明确，获取相关的交易声明书；审查大额往来款和担保，分析关联方的偿还能力。针对以上两类交易，内审人员要重点监督审查交易定价是否真实合理，通过社会中介机构对定价重新评估，防止交易双方通过非货币性交易和关联交易掩饰亏损、虚构利润。

5.监督审查合并报表的准确性

合并报表体现着集团的财务状况和经营成果。内审部门对合并报表进行审计时。首先，要核查合并报表的编制基础，即合并报表的内容是否真实完整，母子公司的会计期间、会计政策及核算方法是否一致；其次，要核查合并报表的编制范围，根据投资文件确定合并范围，对于应合并而未合并的子公司，查询未纳入的原因；最后，要核查合并分录的编制，根据母子公司经济往来的资料，分析所有者权益、债权债务、资产收入等是否正确抵消。

（三）完善内审人员培养机制

为提高内审人员的职业胜任能力，内审部门首先应从培训着手，构建一套以内部培养为核心、外部培训为辅助的培养机制。通过轮岗“以干代培”，通过内部培训掌握本企业内部审计工作的要点，通过外部培训掌握最新的理论知识，内外结合提高内审人员的综合素质。其次，内审部门要建立一套开放的人才输入和输出系统。在企业内部和社会上选拔优秀的人才进入审计部门，同时向其他职能部门输出高素质的审计人才，这样既能保证审计部门人才常青和审计人员的全面发展，也有助于企业各职能部门培养审计思维，把防火线建立在各职能部门中。

结语

总之，企业内部财务审计在企业的经营发展中起着非常重要的作用。企业应充分意识到内部审计的重要性，完善内部审计组织机构，强化财务信息审计监督，优化审计总体环境，努力提高内审人员的职业胜任能力。只有这样，才能将内部财务审计工作落到实处，为公司的长远发展保驾护航。