总结提升审计实践经验的意义、做法和建议

■钱洪羽

审计经验根据类型的不同，可分为审计管理类经验和审计业务类经验；根据审计内容的不同，可分为财政财务收支审计经验、绩效审计经验和财经法纪审计经验；根据效果的不同，可分为正面的审计经验和反面的审计经验。

一、审计经验总结和提升的意义

1.总结和提升审计经验有利于更好地履行新使命、新任务。

当前，我国已进入改革发展关键时期，全面深化改革进入攻坚期，社会结构深刻变动、利益格局深刻调整、思想观念深刻变化。这种空前的社会变革给审计工作提出了新的更高的要求。在党的十八届四中全会通过的《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中提出了对公共资金、国有资产和领导干部履行经济责任审计情况实现审计全覆盖的要求；国务院发布的《关于加强审计工作的意见》也对目前经济形势下如何加强审计做出了明确的规定，更进一步明确了审计监督的职能定位。《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》以及《关于实行审计全覆盖的实施意见》中指出到2020 年要基本形成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制，并对审计全覆盖的具体内容进行了说明。由此可见，当前的审计领域在不断扩展，审计范围在不断扩宽，审计要求在不断提高。要在实践工作中勤思考、善总结，透过现象看本质，找出新常态下审计工作的规律和适应新任务的工作方式方法。

2.总结和提升审计经验有利于提高审计质量和审计效率。

在通常的审计工作中，审计人员往往在项目开始后就埋头苦干，每天忙于完成审计方案安排的各项任务，真正静下心来思考的时间非常有限，形成人被工作拖着走的局面。此外，一般的审计人员通常只能够接触到审计项目的部分审计任务，对整个项目无法有一个全面、完整的认识，这对于审计人员的工作思路会造成一定程度的影响，致使审计人员的实践、时间积累与其业务素质、工作能力的提高没有明显的正比关系。而审计人员的业务素质和工作能力直接影响着审计工作的质量和成效。审前，收集查阅档案资料、方法步骤、法规制度等资料，做到心里有数；审中，检验现有的方法资料能否发现问题、查深查透，若不行，及时调整；审后，及时总结审计经验教训，充实修正历史资料，确保审计经验与时俱进，完成从理论积累到实践应用，从实践活动到理论总结的过程，同时促进审计人员在工作实践中进行理性思考，从而形成审计操作规范指南，以规范审计实施，提高效率和质量。

3.总结和提升审计经验有利于提高审计人员的能力素质。

审计队伍面临的最大恐慌是本领恐慌，而及时对审计经验进行总结和提升则能够有效提升审计干部的归纳能力和研究分析能力，从而提升审计人员的整体能力素质，克服本领恐慌、本领不足、本领落后的问题。此外，通过对审计经验不断总结和提升，审计人员可以相互学习借鉴并补充完善自身实践经验，提升审计实践能力。同时，随着大数据时代的来临，审计工作面临审计数据的规模大幅度增加，审计范围大幅度扩展，审计数据呈现体量大、类型繁、更新快等特点，审计工作面临加快数据收集以及加强数据应用的挑战，而一个人的直接经验毕竟有限，通过学习推广经验，使审计干部全面地、完整地、系统地学习经验方法。

4.总结和提升审计实践经验有利于完善审计信息资源库、数据库的建立，进一步推动审计信息化建设。

随着我国经济社会的不断发展，相关法律法规、行业规则为适应新环境需要不断调整，审计工作也需要同时做出相应的调整。通过总结和提升审计经验活动，梳理相关法律法规、行业规则及其变化信息，丰富了相关信息数据库。同时，通过总结和提升大数据技术发展经验，促进开发并完善跨越系统、跨越平台、跨越部门的信息系统联动数据库，通过数据库系统进行处理数据、分析数据，不仅极大地提高了审计效率，而且从某种程度上看，减少了审计数据被篡改的风险，进一步优化了审计质量。

二、总结和提升审计经验的做法

1.总结和提升为审计操作指南或规范。

及时发现审计过程中在审计流程、审计组织方式、审计方法等方面规律性做法以及好的经验技巧，进行总结和提升，形成操作指南或规范，对审计实务工作进行性指导，改进组织方式和工作方法，促进审计效果的提升。比如《消防救援队伍货币资金审计操作指南》《领导干部经济责任审计操作指南》等。

2.总结和提升为审计向导工作手册。

将审计过程中经常涉及法律法规的运用、审计发现问题的定性以及审计实施的技术方法等经验进行总结，并编写为审计向导工作手册，形成重要的审计工具书，为审计人员某一业务领域提供基础资料，方便在业务需要的时候随便翻阅、查找。如《审计常用定性表述及适用法规向导》《违反财经法规行为审计定性和处理处罚向导》《固定资产投资审计定性及处理处罚依据手册》，为审计人员对违反财经法规问题的定性和处理处罚提供了借鉴和指导。

3.总结和提升为审计案例集。

审计人员在审计组织方式、审计技术方法、查证案件线索以及审计风险控制等方面积累了大量的可操作和可借鉴的经验。定期向审计人员广泛征集审计案例，并组织相关人员对征集的案例进行整理、归纳、筛选并汇编成审计案例集，以生动的语言汇入引人入胜的故事情节尽量还原审计案例的真实情况，总结和展示审计经验，为审计人员提供实践参考和借鉴。如《消防救援队伍审计案例汇编》。

4.总结和提升为审计专家经验库。

通过将实践中形成和积累并已证明有效的审计知识、技能、方法等总结和提升为审计专家经验库以增强经验的实用性、针对性和可操作性，为其他审计过程提供借鉴和引用。如《审计专家经验库》。

5.总结和提升为审计研究成果。

通过对经验的总结，剖析和提炼审计特定的运行轨迹和发展规律，以课题研究、研讨会等形式开展深入研究，反复归纳和推敲，抽丝剥茧，层层深入、提炼升华，将审计实践上升为审计研究成果，引导审计工作发展。《政府采购绩效审计研究》《经济责任审计转型升级：责任与战略》《行政事业单位内控体系建设与指引纲要》《屡审屡犯问题分类及整改长效机制》《消防装备采购管理集中采购和价格管控》《风险漏洞调研分析》《中国共产党纪律处分条例审计涉及问题研究》等。

6.总结和提升为审计培训教材。

将审计经验提升为审计培训教材，并运用于审计教学、审计案例培训以及审计模拟实验室，不仅有利于审计经验的推广而且能够让审计人员通过接触审计经验，能够更好地掌握培训内容，达到培训效果。《行政事业单位会计制度及内控控制规范》等多本培训教材或培训讲义，汇集了多项审计领域的重点审计内容、方法步骤、适用法规和典型案例，培训讲义针对性、实用性强，为审计人员掌握相关领域的审计业务提供了重要帮助。

7.总结和提升为优秀审计项目点评集。

优秀审计项目作为审计精品，对促进提高审计质量具有示范作用。通过优秀审计项目中蕴含的审计经验进行总结提升，可以帮助审计人员以此为镜，在工作中不断提升审计质量。这些项目来源于审计工作一线的第一手资料，审计人员可以从中学习有效的经验和方法，更好开展审计工作。对优秀审计项目进行点评，评价其中蕴含的审计思路、方法和经验，并汇编成优秀审计项目点评集加以推广，帮助审计人员提纲挈领地从优秀审计项目中汲取经验。

三、现阶段总结和提升审计经验中存在的不足

一是总结和提升审计经验的管理制度不够健全。首先，内部缺乏审计经验征集制度，不能定期地进行审计经验的收集和汇总，要求审计人员进行定期的经验总结和上报，导致经验得不到梳理整合，使零碎的、分散的经验存在于个人中，随着时间的推移，经验逐渐被淡忘，自生自灭。其次，优秀项目评选制度不够完善，没有统一的标准来衡量审计经验总结和提升的质量，无法及时反馈审计经验总结和提升的效果。在这种情况下，审计经验的总结和利用都难以有规律地、有深度地推进。

二是总结和提升审计经验的机制有待健全。主要表现在成果转化机制、共享机制、培训机制和考核激励机制的缺失。审计经验的总结的标准不统一，优秀经验没有成功地转化为能被审计人员广泛利用和学习的成果，导致了资源的浪费。其次，共享渠道较为狭窄，共享载体较为单一。现阶段审计经验主要以审计制度、审计论文、审计信息为载体，仅限于本地区、本单位审计人员阅读，流动性较弱。再次，审计培训中部分单位培训方式单一，培训内容没有重视对审计经验的提炼和探讨，审计培训效果较差。最后，考核激励机制缺失，导致审计人员总结和提升审计经验的热情不高，加强经验总结的质量的主动性不够。

三是审计人员总结和提升经验的能力不强，审计经验意识不够，并且对审计经验关注度不高。首先，一线的审计人员对于总结提升经验缺乏系统性的训练。同时，由于审计工作繁忙，审计人员大多只能利用工作间隙甚至是在休息时间参与审计经验总结，总结质量层次不齐。审计人员以完成审计项目为重点，平时缺乏总结和提升经验的动力和积极性。审计人员提供的经验都是零星的、感性的、碎片化的，缺乏系统性、完整性、条理性，这其实是总结经验的意识不到位，意识转化为经验不明晰，将零碎的意识片段总结成完整的、系统的经验功力不足的表现，它导致审计经验的总结和提升的质量不高、进度缓慢。

四、总结和提升审计经验的相关建议

1.建立健全总结提升审计经验的相关制度。

首先，应建立健全审计项目讲评制度。一般在审计项目结束后，对项目的完成情况进行结题讨论和讲评。应该针对所讲评审计项目的特点，将重点放在评析缺点、改进不足上，并以审计项目讲话为契机，总结提炼相关的审计经验。

其次，应该建立健全优秀审计项目评选制度。对评选条件和评分标准进一步完善，通过设置更加科学合理的量化评价指标，从而进一步引导审计人员树立审计质量意识和精品意识，保障评选出的审计项目成果中的审计经验具有较强的实践指导性和理论前瞻性。

最后，应该建立审计经验征集制度，在单位范围内建立审计经验和案例征集制度，定期组织优秀审计经验和案例评选，鼓励审计人员及时总结审计经验，提高审计业务能力。

2.健全总结提升审计经验相关配套机制。

第一，应该健全审计经验和成果的转化机制，为审计工作的发展提供制度保障，逐步将审计经验的总结纳入规范化、制度化的发展轨道。要加强审计实践的程序化，提高审计经验的可记录性和可整理性，通过去伪存真，得到可普遍使用的审计经验，并在保护国家秘密的情况下，最大程度地保护审计经验的完整性。形成专项审计领域或审计事项的操作指引，突出提炼审计思路和方法，启发审计人员采用新方法、新思路，提高审计实践能力。

第二，应建立健全审计经验交流机制，考虑到一线审计人员的大部分工作时间都是在审计现场的情况，可以通过适时开展审计现场经验研讨交流和头脑风暴活动，以现场会议、视频会议，甚至微信互动等多样化的参与方式，为审计人员搭建一个良好的审计经验交流平台，从方法论上实现相互提高，促进审计实践的总结提升。

第三，应建立健全审计经验共享机制，审计经验的有效转化是将个体的知识转化为集体的知识。一方面，要创造条件充分调动参与总结提升审计经验的积极性，鼓励他们互通有无，取长补短，传播经验。要及时进行信息的沟通和交流，定期举办学术研讨会、头脑风暴等活动为广大审计人员搭建一个展示自我、信息共享的平台，促进审计人员分享审计经验，互相启发思路，提升审计工作水平，并由总结归纳能力较高的人进行总结并形成成果，实现审计经验的有效分享。另一方面，应逐步破解经验分享上的壁垒，在项目库、法规库、管理库、案例库、方法库等经验方法上的共享机制，使审计经验得到最大化共享。

第四，还应建立总结提升审计经验激励机制。广大审计人员是审计科研的基础力量，其经验既是审计理论的来源，需要总结提升，理论成果又需要转化为实践的力量，并在实践中得到检验和发展。要把广大审计人员推向审计科研第一线，提高审计科研积极性，夯实审计科研基础，积极构建审计科研大格局，将总结提升审计经验作为审计科研的重要部分，纳入审计工作的长远发展规划和年度计划，进行统筹安排，对其指导思想、总体目标、实施方式、理论研究成果的评审奖励、经费的管理使用等方面做出规定，并认真执行。应建立总结提升审计经验工作考核激励机制和研究成果推广应用制度，将总结提升审计经验完成的数量、质量、效益及成果的推广应用情况作为单位考评和个人业绩考核的重要内容，从机制和制度上调动广大审计人员的主动性和积极性。

3.加强审计人员总结提升审计经验的能力建设。

第一，要加强审计人员的自我学习，总结经验在干中学、学中干，学实结合，思路决定出路，良好的总结开端，决定了良好的总结过程和结果。需要审计人员通过平时的学习和积累锻炼自己的理论研究能力和分析能力，对政策和宏观环境的敏感性和洞察力，对党的路线、方针和政策精神的理解，对目前社会焦点和热点问题，以及审计理论界的最新动向和热点的关注。同时，培养自己总结审计经验意识，学会将这些信息及时有效地付诸于审计实践上，使实践切中时弊、把握关切，保证总结的针对性、时效性及绩效性。

第二，审计人员要争取多参加与总结经验相关的规范化培训。审计人员应该在条件允许的前提下多参加这些培训，通过不断学习补充自己这方面的知识，提升总结经验的能力。

第三，多找机会参与总结经验相关的理论研究活动，审计人员可以主动参与课题的探讨研究与执笔，多参与审计向导手册、审计操作指南、审计案例、审计专家经验等的编写，多向审计学术相关期刊投稿，也可以找机会多参加审计相关专题研讨活动或审计学会组织的征文活动，通过勤练笔提升自己的总结能力。