探讨基于平衡计分卡应用的全面预算绩效评价指标体系——以N大学为例

王 军(南京中医药大学翰林学院）

近年来，国家和各级财政部门愈发重视预算绩效管理工作。在2020年，财政部印发了《关于做好2019年度中央部门项目支出绩效评价工作的通知》《关于做好2020年重点绩效评价工作的通知》等通知，要求在2020年底基本建成财政资金拓展到全部资金、项目支出覆盖到基本支出、一年预算拓展到中长期预算的全面预算绩效管理制度体系。同时，在新的《政府会计制度》、高等学校会计制度等一系列关于大学财务制度加持下，大学绩效管理工作不断深化和发展。但是，目前大学绩效管理也存在不科学、不完善、缺乏体系化的问题。

平衡计分卡（Balanced Score Card）最初应用于企业战略管理，它是一种多维度、多视角的战略评价和管理工具。正是因为它能平衡多个维度，与预算绩效评价的要求有许多契合之处。本文试图以N大学为例，把平衡计分卡这种目前为止比较全面综合的绩效管理工具引入大学预算绩效评价体系中，为高校如何建立多角度、多层次、全方位的全面预算绩效评价体系提出发展方向，以期能够助力大学的内涵建设[1]。

■ N大学预算绩效评价指标体系的现状与问题

（一）现状

N大学是全国知名高等院校，2017年入围国家“双一流”建设大学和江苏高水平大学建设大学，2018年成为教育部和江苏省共建“双一流”建设大学。

目前N大学预算绩效评价方案，以绩效为核心导向，并结合上级主管部门提出的绩效评价指标和各类项目的评价内容制定学校《年度综合考核办法及有关实施方案》的指标体系，逐步建立预算绩效评价分类指标库。目前指标数见《绩效评价指标取数（参考样表）》（表1），评价方法基本上是按照投入——产出理论，并兼顾一些其他方面得出的一系列指数。

表1 绩效评价指标取数（参考样表）

（二）存在问题

N大学的全面预算绩效管理尚处于初始阶段，只针对年度重大项目以及财政专项资金进行专项的绩效评价，评价指标也仅囊括了三级指标。

经分析，主要存在以下几个问题：

（1）指标与预算项目匹配度不高，关联性弱，指标值与工作实际出入较大，没有为单位、业务或者具体项目量身定做。

（2）指标量化程度较低，大多数是定性指标，定量指标寥寥无几，导致指标的可比较性、可衡量性较低，特别是效益指标。

（3）大多数指标侧重事后评价，事中监控乃至事前评估欠缺。

■ 运用平衡计分卡构建N大学预算绩效评价指标体系的构想

（一）四个维度

根据目前N大学的预算管理指标体系中的一级指标的分析来看，目前指标体系缺乏学习和和成长维度，而且在已有的三个维度中，内部业务流程维度大部分属于定性指标，可操作性和可比性都比较低。笔者尝试依据平衡计分卡体系对N大学的预算管理体系进行改良和修订，从财务、顾客、内部业务流程、学习和成长这四个维度进行分析[2]。

1.财务维度

大学作为非营利组织，财务维度不是其首要考虑的要素。但是在预算绩效管理当中，财务维度能反映出预算经费的配置合理情况，这对于大学开源节流、优化资源配置以及最终完成使命至关重要。

针对N大学的实际情况以及职能和使命分析，笔者将财务维度拆分为财务管理、成本效益、教学建设、科研建设、人才培养以及发展潜能等五个二级指标。

2.顾客维度

顾客维度指标作为平衡记分卡体系的核心指标。对于大学而言，大学的“顾客”即是学生、政府主管部门、社会、合作企业以及群众等。所以顾客维度可以从教师、学生、管理者以及社会等四个角度来设计。

3.内部业务流程维度

内部流程维度质量直接影响财务维度和顾客维度。这一维度主要评价预算资金使用的优化、改进以及内部管理流程的规范。于是笔者试图按照内控完善程度、资金到位以及执行情况来评价其在关于科研和教学两方面内部管理流程的提升。

4.学习与成长维度

学习与成长维度为其他维度提供保障，不管是企业还是大学，最直接的体现就是在无形资产的增长。但无形资产确定和计量向来是学界的难点问题之一，大学作为国家的人才和科研成果聚集地，有很多无形的成果待确认。且N大学作为“双一流”大学之一，财政资金以及科研项目经费庞杂，教职工的论文著作每年发表极多，学生或者教师的专利数目也不断增加，这些虽然不符合会计一般定义上的无形资产，但我们可以尝试将其作为预算绩效管理体系的一些重要指标来评价大学的成长和发展潜能。

（二）N大学预算绩效评价指标体系构建

基于平衡计分卡理论，参考每年度教育部年检指标、财务报表关键指标、以及各类社会监督审计等指标[3]，在N大学原《绩效评价指标取数（参考样表）》，修改部分无法量化的指标，分别从财务、顾客、内部业务流程、学习和成长四个维度，重新构建N大学预算绩效评价指标，如表2：

表2 全面预算绩效评价指标

■ 结论

本文在平衡计分卡基础上，在N大学原有绩效评价指标体系的基础上，结合社会各界关注的一些重要指标，深入探讨四个维度下适用于大学全面预算绩效评价的指标，提出了比较全面和有针对性的大学预算绩效评价指标。由于本人研究水平有限，大学资金类型多样化，以及全面预算体系在很多高校也只是初步构建，预算绩效评价也尚处于起步阶段，评价指标一是繁多，二是尚在探索阶段，很难一概而论或者进行比较，故只能选取笔者在实际工作中较为重要的指标作为研究标的。

笔者认为利用平衡计分卡进行全面预算绩效管理，促使大学统筹发展大局，平衡短期利益和长期利益，使有限的资源发挥最大的效应，促进大学取得长足的发展。