基于业财融合视角的中小高新技术企业成本核算优化对策探析

刘美英

摘 要：伴随着信息技术的飞速发展，中小高新技术企业在国民经济发展中发挥着越来越重要的作用。与此同时，高新科技企业的快速发展也对传统成本核算方法提出了挑战。本文将重点分析在业财融合过程中，中小高新技术企业成本核算的特点，力求探索适合中小高新技术企业的成本核算方法，为我国企业开展业财融合活动贡献一份绵薄之力。

关键词：业财融合;中小高新技术企业;成本核算;优化

高新技术企业的业务模式较为多样化、丰富化，软件产品开发、系统集成、信息技术服务等是高新技术企业重要的业务内容，在成本核算过程中，经常会出现全部支出费用化、成本结转时间不合理、主营业务收入和主营业务成本不匹配、项目成本归集不严谨等问题。本文围绕这些问题展开，提出基于业财融合视角的中小高新技术企业成本核算优化对策，为企业开展业财融合，优化成本核算方法提供参考。

一、合理确定项目成本的构成，正确划分成本的类型

1.项目成本的构成

（1） 人工成本，是指与项目研发活动相关的人员支出。主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;社会保险、医疗保险;住房公积金;工会经费和职工教育经费;短期带薪缺勤（年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等）。

（2） 项目外购成本，是指因完成项目销售而产生的外购成本，包括外购硬件成本和外购软件成本。

（3） 聘请专家支出，是指因项目需要而聘请专家发生的支出，包括劳务费、差旅支出、纪念品支出等。

（4） 费用报销支出，包括项目研发过程中发生的差旅支出及费用支出。主要有与客户沟通需求、拍摄取景等差旅支出和费用支出;项目出库安装过程中的差旅支出和费用支出;项目培训过程中发生的差旅支出和费用支出。注意：不包含销售人员差旅费、研发人员的售前差旅费。此部分费用计入销售费用。

（5） 房租物业水电等，是指完成项目过程中所发生的房租、物业、水电等支出。包括房租、物业和水电支出。

（6） 折旧，是指完成项目过程中所发生折旧的费用。

（7） 其他成本，是指完成项目过程中而发生的其他支出。

2.成本分类的意义

将成本进行合理分类，可以从成本类别的角度去分析公司的业务变化情况，便于统计成本构成，有效分析成本数据，合理控制成本支出，为信息使用者提供决策辅助信息。总经理通过成本分类数据，可以制定公司未来的战略决策;投资机构通过成本分类数据，可以评价企业未来发展的潜力，合理评估企业价值;公司管理层通过成本分类数据，可以合理进行绩效考核等。另外，不同类别的成本计量的方法也不相同，对成本进行合理分类，便于针对不同的成本类别，制定不同的核算原则。

3.项目成本分类的注意事项

第一，成本类别划分应该有理有据，不能随意决定。

（1） 人工成本。人工成本应该按照研发人员工作的性质划分为费用化支出和成本化支出。例如：与项目相关的人工成本支出应该成本化处理;与产品研发更新换代相關的人工成本应该费用化处理。

（2） 项目外购成本。因项目需要而进行外购的硬件或者软件支出应该计入项目成本;因公司办公需要而外购的硬件或者软件应该计入资产。

（3） 费用报销支出。项目成交以后，因项目需要而发生的差旅支出、费用报销支出应该计入成本;项目成交之前，因为项目是否能够成交具有很大的不确定性，因此项目成交之前发生的差旅支出、费用报销应该计入销售费用。

（4） 房租物业水电等。因项目研发需要而占用的房租物业水电等，应该计入成本。因自主研发需要而占用的房租物业水电等，应该计入费用;如果共用的话，应该按照受益程度进行分摊。

（5） 折旧费用。因项目研发需要而耗费的折旧费用，应该计入成本;因自主研发需要而耗用折旧费用的，应该计入研发费用;如果共用的话，应该按照受益程度进行分摊。

（6） 其他成本。因项目研发需要而投入的其他支出，应该计入成本;因自主研发需要而投入的其他支出等，应该计入费用;如果共用的话，应该按照受益程度进行分摊。

第二，成本类别划分不能走极端。

如果分类太粗，后期可能无法为信息使用者提供有效的财务分析数据。如果分类太细，降低了工作效率，而且过于细致的分类也没有意义;如果业务确需详细分类，可以考虑使用财务软件的项目辅助核算、往来辅助核算功能满足。

二、项目成本的计量

1.项目直接成本的计量

（1） 人工成本，包括工资、奖金等职工薪酬。计量的要点有：一是，人工成本的支出计量范围就是应付职工薪酬的范围。包括工资薪金、社会保险、公积金等。二是，计入直接人工成本的人员类型应该是参与项目研发的一线研发人员。三是，一线研发人员从事的工作按照其性质的不同，分为两类：①从事自主研发工作，此部分工作对应的人工支出应该费用化，计入研发费用;②从事项目研发工作，此部分工作对应的人工支出应该成本化，计入直接成本-人工成本。四是，建立完善的工时管理制度。在研发费用与直接成本-人工成本之间划分的依据就是工时。建议公司建立完善的工时统计制度，便于准确开展财务核算工作。五是，一线研发人员人工成本的分摊。财务人员根据工时统计数据核算出应予以费用化的数据和成本化的数据，分别计入研发费用和直接成本-人工成本。

（2） 项目外购成本。其一，硬件采购，关于硬件采购，要区分硬件是通用设备还是项目专用设备。如果是通用设备，建议发出时采用月末一次加权平均成本法;如果是项目专用设备，建议发出时采用个别计价法。其二，软件及技术服务采购，关于因项目而发生的软件或技术服务采购一般都是项目专用的，建议发出时采用个别计价法。不论是硬件还是软件，通用还是专用，都必须建立“收发存”台账进行管理。

（3） 其他直接成本。其一，费用报销，要建立完善费用报销制度，在报销人填写费用报销单时，就将费用的归属信息填写准确，经审批后，财务根据费用的性质分别计入管理费用、销售费用或直接成本。其二，房租水电物业，按照一线人员填报的工时、每个工位的面积及单位面积单位工时房租成本计算。计入研发费用的是：自主研发工时×每个工位的面积×单位成本（每平方米每工时）;计入其他直接成本-房租物业水电的是：项目研发工时×每个工位的面积×单位成本（每平方米每工时）。其三，折旧，按照一线人员填报的工时及所占用电脑的单位折旧费用计算。计入研发费用的是：自主研发工时×单位成本（每工时）;计入其他直接成本-折旧费用的是：项目研发工时×单位成本（每工时）。其四，外聘专家，按照受益项目直接计入项目的直接成本-其他直接成本即可。其五，其他，按照受益项目直接计入项目的直接成本-其他直接成本即可。

2.项目间接成本的计量

（1） 研发管理人员人工。包括工资、奖金等职工薪酬。计量的要点包括：一是研发管理人员人工-人员范围。二是研发管理人员工作分类，与一线研发人员一样，研发管理人员从事的工作按照其性质的不同，也分为两类：从事自主研发管理工作，此部分工作对应的人工成本应该费用化，计入研发费用;从事项目研发管理工作，此部分工作对应的人工成本应该成本化，计入间接成本-研发管理人员人工成本。三是建立完善的工时统计制度，在研发费用与间接成本-研发管理人员人工成本之间划分的依据也是工时。建议公司建立完善的工时统计制度，便于财务准确核算成本。四是核算出研发管理人员人工支出应该费用化和成本化的金额，并分摊到具体项目。财务人员根据工时统计数据和应付职工薪酬数据核算出应该费用化的数据和应该成本化的数据，分别计入研发费用和间接成本-研发管理人员成本。

（2） 技术服务安装人员人工。包括工资、奖金等职工薪酬。计量要点包括：一是技术服务安装人员范围。二是技术服务安装人员工作性质。技术服务安装人员从事的工作都与项目有关，所以这部分员工人工成本应该成本化，计入间接成本-技术服务安装人员成本。三是技术服务安装人员工时统计。技术服务安装人员提供的工作同时服务多个合同项目，所以技术服务安装人员人工成本需要在所服务的项目之间进行分配。如果实际工作中，能够找到更合理的分配依据，比如从事该项工作的员工总结出的比较可靠的经验值，也可以按照该经验值比例进行分配。四是技术服务安装人员人工成本核算，财务人员根据工时统计数据和应付职工薪酬数据核算出应该成本化的数据，以工时为依据，将人工成本分摊至每个项目。

（3） 房租物业水电。计量要点包括：一是研發管理人员占用房租的计量和分摊，按照研发管理人员填报的工时、每个工位的面积及单位面积单位工时成本计算。计入研发费用的是：自主研发管理工时×每个工位的面积×单位成本（每平方米每工时）;计入间接成本-房租物业水电的是：项目研发管理工时×每个工位的面积×单位成本（每平方米每工时）。二是技术服务安装人员占用房租的计量和分摊，该部分人员的工作都与合同项目有关，该部分人员占用工位发生的房租物业水电成本依据工时分摊计入间接成本-房租物业水电，并分摊至每个项目。

（4） 折旧。计量要点包括：一是研发管理人员耗用折旧费用的计量和分摊，按照研发管理人员填报的工时、单位工时的折旧费用计算。计入研发费用的是：自主研发管理工时×单位成本（每工时）;计入间接成本-折旧费用的是：项目研发管理工时×单位成本（每工时）。二是技术服务安装人员耗用折旧费用的计量和分摊，该部分人员的工作都与合同项目有关，该部分人员耗用的折旧费用依据工时分摊计入间接成本-折旧费用，并分摊至每个项目。

（5） 其他间接成本。根据合同项目的受益程度，合理分摊至每个受益合同项目。

三、正确进行成本核算

1.合理设置成本核算相关科目

（1） 项目成本科目设置注意事项。实务中，应按照项目成本类别设置明细科目。项目成本科目建议设置项目辅助核算，这样做的目的是为了清楚地核算每个项目的收入、成本、盈利情况，方便项目核算管理。适用于公司项目比较多的情况。如果公司项目不多，可以用明细账代替。

（2） 与项目采购相关的往来科目设置注意事项。其一，建议启用应付账款科目，预付账款科目不再启用。这样做的目的是为了便于将同一个供应商的往来情况统一到一个科目核算反映，防止出现同一款项两边挂的情况。其二，应付账款科目建议设置项目辅助核算。这样做的目的是为了清楚地反映每个项目采购的应付预付事项，便于了解项目采购往来情况。适用于公司项目比较多的情况。如果公司项目不多，可以用明细账代替。其三，应付账款科目建议设置供应商往来辅助核算。这样做的目的是为了清楚地反映与供应商之间的往来情况，便于与供应商对账;便于公司查看未付款情况，避免产生付款违约，影响公司信用，产生违约金;便于完成审计工作过程中的函证工作。适用于公司供应商比较多、与同一个供应商之间存在多个项目多种采购、统计公司前几大供应商往来情况。

（3） 主营业务成本科目设置注意事项。建议主营业务成本科目设置项目辅助核算。这样处理的理由是主营业务成本科目设置项目辅助核算，可以获取已确认收入的项目主营业务成本是多少。完成每个项目收入和成本的匹配分析，计算出利润和毛利率，分析每个项目的盈利情况。适用于公司项目比较多的情况。如果公司项目不多，可以用明细账代替。

2.正确进行账务处理

（1） 项目外购业务账务处理

其一，往来科目启用应付账款，与项目外购相关的往来均通过应付账款核算，无论是现购还是赊购，均通过应付账款核算。

赊购业务会计处理：

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

现购业务会计处理：

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

同时做一笔付款分录

借：应付账款

贷：银行存款

其二，与项目采购相关的往来均通过应付账款核算，向供应商支付款项，无论是预付款，还是正常结算款，统一计入应付账款科目。

向供应商支付的预付款项

借：应付账款

贷：银行存款

向供应商支付的正常结算货款

借：应付账款

贷：银行存款

采用上述核算原则的理由：有利于通过逻辑关系稽核会计核算的准确性，项目采购支出价税合计（采购金额）=应付账款贷方发生额;有利于分析现购和赊购的比例，便于制定采购政策和付款政策;有利于通过应付账款科目的供应商往来辅助核算，全面反映与供应商之间的往来关系。

（2） 项目成本归集账务处理

其一，人工成本归集的账务处理，将与研发工作相关的人工成本分摊至每个项目。

借：项目成本—直接成本—人工成本

—间接成本—研发管理人员人工成本

—间接成本—技术服务安装人员人工成本

贷：应付职工薪酬----工资

----社会保险

----公积金

其二，项目外购成本归集的账务处理，项目外购都是因为项目的需要而产生的，所以都可以直接计入项目的直接成本。项目领用外购的货物时，账务处理为：

借：项目成本-直接成本-项目外购成本

贷：原材料

其三，費用报销成本归集的账务处理，费用报销成本在报销人填写费用报销单时，就已经清楚填写了所属项目。费用报销时，账务处理为：

借：管理费用

销售费用

项目成本-直接成本-其他直接成本-费用报销

贷：银行存款

其四，房租物业水电成本归集的账务处理，归集房租物业水电时，账务处理为：

借：项目成本-直接成本-其他直接成本-房租物业水电

-间接成本-房租物业水电

贷：预付账款-房租物业水电费

其五，折旧成本归集的账务处理，归集折旧费用时，账务处理为：

借：项目成本-直接成本-其他直接成本-折旧

-间接成本-折旧

贷：累计折旧

其六，其他直接成本和其他间接成本归集账务处理

借：项目成本-直接成本-其他直接成本-外聘专家

-其他

项目成本-间接成本-其他间接成本

贷：银行存款

其他应付款等

（3） 项目成本结转账务处理

项目成本结转的流程包括：根据项目完工时间，完成项目成本-库存商品的结转;根据项目验收时间，完成库存商品-主营业务成本的结转。

参考文献：

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