区块链技术在会计领域应用的文献综述

粟恒

【摘要】区块链技术最开始的应用体现在加密货币，随着技术的不断发展，区块链技术日趋成熟，相关应用与研究越来越受到广泛关注。区块链技术具有去中心化、信息不可篡改、智能合约等特征，与会计领域有着紧密联系，也奠定了两个领域的融合与创新的基础。以区块链技术为代表的信息技术推动会计变革，变革主要在财务会计、财务管理、审计监督、资产管理、公共管理等领域。文章整理了区块链技术在会计核算、财务管理、审计监督中的应用情况，并运用SWOT模型对区块链技术的应用情况进行分类概述，分析支持和阻碍区块链技术运行过程中的内部和外部因素，对会计行业的风险和收益进行分析，思考区块链技术对会计、财务管理和审计的变革。

【关键词】区块链；会计；SWOT分析

【中图分类号】F275

★本文系2018年湖南省教育厅科学研究项目成果。项目编号：18C0891，项目名称：区块链技术在会计领域的发展与应用研究。

一、引言

区块链一词最早源于中本聪在比特币论坛发表的论文《比特币：点对点电子现金系统》，区块链技术的应用在2017—2018年蓬勃发展，比特币是加密货币的典型。区块链技术是比特币背后的支撑技术，当然加密货币不是区块链技术的唯一应用，它还有信息储存和交换等其他应用。区块链是一种数字分类账，它用区块的形式记录信息，将新信息与之前存储的信息连接起来，并使用密码学来保护信息。区块链技术最大的优点是去中心化、数据更可靠、交易双方信赖度更高以及信息更透明，在不需要第三方介入的情况下数据永久保存交易，并且能以更低的成本、更高效率进行交易。由于区块链快速发展，学者正试图通过使用系统综述方法来分析该技术的优缺点以及创造的价值。区块链技术的应用有了进一步发展，但是仍有很多问题有待解决，本文将尝试分析区块链技术对会计领域引发的变革、带来的机遇和挑战。

二、区块链技术在会计核算中的应用研究

区块链技术的应用使得财务信息透明度提高，也促成了信息实时共享，无形中强化了管理层的外部监督，管理层进行盈余操纵的成本提高，意愿就会降低，进而提升了会计信息质量。郭广达等（2019）认为区块链技术的实时共享和信息公开透明可以防止会计信息被恶意篡改，还可以降低会计造假和会计舞弊等行为发生的可能性，提升会计信息的真实性、合法性和合理性。智能合约能够使得不同国家、地区的会计政策进行转化，消除因会计政策差异造成的交易障碍，降低跨境贸易的成本。但是区块链技术在运用中仍然要注意做好安全监管，因为系统被“黑客”攻击的可能性始终存在，会造成企业信息泄露，另外区块链技术的应用没有明确的法律法规约束。王刚等（2019）认为基于区块链技术的会计账务处理将会提升会计数据信息的可靠性和相关性，各项会计要素的确认需要所有用户的认同，去中心化的特点使得数据库由各个节点共同监管，同时由于物流、信息流、价值流同步，有效保证了业财融合，信息获取更加及时准确。胡启磊（2019）认为在传统会计中财务信息的处理和财务报告的出具过程中存在大量手工过程，降低了工作效率，影响了财务信息传递的及时性。而智能合约的应用中自动化编制财务报告触发条件的设定，将实现合同执行的智能化和自动化，进而能够及时传递财务信息，节省时间成本和人工成本。Wang， Y等（2018）认为区块链会计模型通过现实世界资产和资源（如产成品、原材料、劳动力等）的代币化来实现持续监测和预防欺诈，现实交易将伴随着区块链中的代幣，代表现金的代币将视为回报。由于区块链的分类账性质，交易信息永远存在且可使用，并且通过所有用户传递。由于记录的永久性，财务欺诈变得异常困难。Manlu Liu等（2019）认为区块链技术运用在会计领域需要同时考虑显性和隐性成本，包括执行和维护成本、现有ERP系统和区块链系统协调费用、信息泄露成本等项目。

区块链技术为三式记账法的运用奠定了基础，三式记账法是20世纪80年代产生的会计方法，当它与区块链技术联系起来的时候变得更加流行。Karajovic（2019）提出在三式记账法中，系统通过第三方自动确认甲乙双方的会计分录，来确保账务记录的可靠性。三式分录并没有创建第三个分录，知识连接了两个独立的分录，这种连接是通过智能合约实现的，通过自动执行的智能合约来确保独立法律实体中的两个复式分录总是相同的，并且是防篡改的。Alessio Faccia（2019）认为区块链技术中的三式记账法可以通过智能合约编程，自动遵循会计准则和规定，甚至可以不断自动报税。在区块链系统中，数据维护和核查工作是通过分布式节点计算机完成的，可以节约交易费用，降低个人的主观判断对数据的影响力，价值计量将更加公允。

三、区块链技术在审计监督中的应用研究

传统会计中需要在独立账簿中进行财务记录，并且需要会计人员与第三方的财务记录进行核对，人力资源成本高且效率低。Anit Dani Simon认为区块链技术的运用主要减少了手工记录和验证过程，也改变了传统的发票、文档、合同和准备技术。对于审计人员而言，区块链技术通过哈希算法和数字指纹来确保电子文件的数据完整性，审计跟踪可追溯，审计流程自动化，交易可验证，因为交易记账由各个节点共同确认之后才能进行发布，且发布之后不能篡改，除非系统中51%以上的节点受到控制。Boon Seng Tan（2019）提出区块链数据的不可篡改性减少了欺诈的动机和机会，但是区块链技术不能够消除错误率，因此审计人员仍需收集审计证据以呈现审计意见。但是错误率和舞弊率的降低，会减少担保和跟踪的成本，也可以提高审计质量，同时由于效率的提高，审计费用也会减少，但是仅凭基于区块链的会计信息系统无法保证财务报告的真实和公平。卓拉（2018）认为智能合约运用与实时审计中，事先在智能合同中编写合同条件公式，当公式的条件被满足时，智能合同生效，因此在区块链中只有符合条件的数据才能被输入系统，如果财务数据有问题，被审单位将自行对数据进行处理，提高了审计效率，保证了实时审计的运行。赵建辉（2019）提出区块链技术有助于降低审计风险。由于区块链的分布式存储特征能够保证会计信息质量，降低了财务报表内在风险，从而降低了审计风险。由于智能合约可以提高内部控制的有效性，降低违规的可能性，从而降低了控制风险。由于区块链技术具有集体维护和不可篡改的特点保证数据的真实性和可追责性，信息实时共享保证审计证据准确可靠，解决了人工复核成本高和审计证据虚假难验证的问题，降低了检查风险。

四、区块链技术在财务管理中的应用研究

区块链技术也可能提供融资新渠道，首次代币发行（ICO：Initial Coin Offerings）.Saman Adhami（2018）认为首次代币发行是一种类似于首次公开发行的融资方式，通过用代币的转移来换取资金。这种融资方式避免了众筹平台和银行等支付代理机构等第三方实体的介入。Chen， Y（2018）认为和ICO相比较，目前的融资方式效率低，本土化严重，因为ICO是全球性的。ICO也有一些缺点，如果将其筹集的资金当成收入那么会造成税收低效，同时ICO的风险也很高，因为很多项目无法挺过早期的创业阶段，此外ICO这种融资方式还面临着监管的不确定性。Fanning认为区块链技术在贷款合同签订过程中可以简化后台交易操作，在交易过程中涉及与律师、利益相关者协商，后台交易记录耗时，工作流程繁杂。区块链技术的运用可以简化流程，节约时间，节省成本。但是作为一项新技术，研究与开发费用投入力度大。李克红认为区块链技术运用在筹资投资活动中可以让资金供需双方直接建立联系，不再需要中介机构来进行联结。此外智能合约可以运用在利润分配活动上，将企业利润分配的细则编成公式记录在区块链上，一旦符合条件利润分配将自动执行。赵建辉认为区块链技术实时信息公开透明，能够解决信息不对称的问题，债权人和小股东的信息含量得到提高，进而加强对管理层和大股东的监督，股东对债权人以及大股东对小股东的侵害程度下降，代理问题得到缓解。

五、区块链技术对会计从业人员影响的研究

OLeary（2017）认为区块链技术将会改变会计和会计人员的角色，因为记录在区块链上的交易是真实准确的，并可以合并成财务报表。当前的会计信息系统中，验证过程更多地依赖于人工操作。而将区块链运用于会计信息系统后，验证过程将加快数字化进程，会计人员将不再是会计数据库中的主要授权人，而将在制定验证规则方面扮演新角色，并最终成为规则的验证者。但是会计人员仍有决策权力，例如在财务报表中记录的主观余额等事项，这些事项不能通过基于区块链的会计数据库记录的交易立即确定。司淑娴（2017）认为基于区块链技术的去中心化、时序性、分布式账本、公开透明和不可篡改性，该技术的广泛运用将重塑会计行业。会计人员的职能将由“财务核算”向“价值提升”转变，财务人员不再需要做审核会计单据、记账、报告、归档等基础工作，工作重心将集中在数据分析与决策等会计管理方向，会计人员要不断提升职业判断能力，确保职业胜任能力。

六、结论

通过阅读国内外文献，可以运用SWOT分析对区块链技术在会计领域的应用进行总结。

根据上述SWOT分析，可以发现区块链系统的优势有加密数据能够提高安全性，不可篡改的数据能够降低人工错误率，甚至降低欺诈率，信息能够实现实时共享，会计信息质量提高。同时区块链技术在会计领域进行应用的过程中也带来了相应机会。银行和企业之间的对账程序简化进而费用减少。三式记账法的应用能够提高系统自动化，提高财务数据可信度。数据透明性因为智能合约的应用得到增强，税务违规或者错误减少。由于分布式存储、信息實时共享、数据不可篡改等特征，区块链技术能够提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量。

区块链系统运用中最大的缺点是费用投入大，区块链作为一项新技术，研发和维护费用投入力度较大，另外还需要考虑隐性成本。因此区块链技术不仅仅对会计行业带来了机会，也会带来挑战，包括统一的技术应用规范，对会计人员职业素养的要求，以及信息泄露的可能性。

区块链技术因其去中心化、信息不可篡改、时序性等技术特征，具有革新财务会计的潜力，可以加速会计工作的变革与创新，实现会计信息的共享。但是区块链技术对财务与审计的理论与实务提出了更高的要求，也使得企业与财务人员在激烈的竞争中面临更多的挑战，会计从业人员需要及时调整，适应环境变化，推动企业创造价值，提升活力。

主要参考文献：

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