工程投资审计质量评价体系构建与应用

姜志超 杨震 马欣欣 姜才海

[摘要]工程投资审计对工程建设管理情况进行全面审查，真实、全面地反映被审计单位工程建设管理情况是对审计人员的基本要求，如何检验审计成果的真实性与全面性是开展审计工作必须要考虑的。本文构建的工程投资审计质量评价指标体系，旨在帮助审计人员通过对工程建设管理过程的5个维度进行评分，构建熵权值权重模型，经过一级评价指标的计算与分析，得到审计质量的量化评价结果。以生产性技改项目为例，构建和应用工程投资审计质量评价体系，其结论可以为工程投资审计工作提供参考。

[关键词]工程投资审计   评价体系   熵权   技改项目

一、工程投资审计质量评价体系

工程投资审计是对工程建设管理情况的全面审查，以工程项目建设全过程为审计对象，依据国家政策法规和公司有关规定，对工程投资建设的真实性、合规性和效益性进行评价和监督的活动。工程投资审计不应以审计问题的数量和审计问题金额大小衡量审计成果质量的好坏。审计成果应该能够全面、客观地反映工程建设管理水平，定性定量地评价工程建设是否达到预期的性能指标。基于以上考虑，审计成果质量评价需要构建客观的分析模型，从统计学角度辩证地开展成果质量的评价工作，为工程投资审计提供建议性的理论依据和方法支撑。

根据工程投资审计重点关注内容与工程建设过程的不同阶段，将审计质量评价内容划分为：项目前期管理维度、招标与合同管理维度、建设过程管理维度、物资管理维度、工程造价管理维度，构建工程投资审计质量评价体系，见表1。

（一）项目前期管理维度

项目前期管理维度以前期手续完整性和项目资金充足性角度出发，从项目是否纳入项目库管理，项目可研与估算深度是否满足要求，项目压矿、环评、占地等手续是否齐全，项目建设资金到位情况几个方面进行考虑，概括上述工作重点内容，选出“纳入规划及方案可行性”“可研深度与估算编制合理性”“手续办理与审批进展情况”“投资下达、建设资金充足性”四项内容作为审计质量二级评价指标。

（二）招标与合同管理维度

招标与合同管理维度以建设管理单位招标采购、合同签订合规性角度出发，从技术规范书中招标采购项目的型号、规格、数量是否满足要求，应招标物资是否公开招标，有无规避招标的行为，合同签订是否及时，合同条款是否与中标约定相一致几个方面进行考虑，选出“技术规范编制准确性”“满足招标采购原则性”“合同签订及时性”“合同与中标结果一致性”四项内容作为审计质量二级评价指标。

（三）建设过程管理维度

建设过程管理维度以工程建设的合法、规范性角度出发，从落实必要开工条件，施工组织设计或施工方案的编制，现场发生工程变更是否办理设计变更或签证手续，工程进度是否满足工作计划要求，工程资料收集与整理是否与工程进度同步几个方面进行考虑，归纳工作重点内容，选出“开工条件完备性”“变更与签证资料齐全性”“施工计划与实际一致性”“工程档案资料完整性”四项内容作为审计质量二级评价指标。

（四）物资管理维度

物资管理维度以工程物资到货、验收、领用、退还、处置为主线，从项目相关单位是否参与并签署工程物资到货验收手续，物资领用与发放是否规范，工程剩余物资与拆旧物资是否足额退库，拆旧物资的鉴定与处置手续是否齐全几个方面进行考虑，选出“工程物资验收规范性”“物资出、入库手续合规性” “剩余、拆旧物资退库准确性”“废旧物资处置手续完整性”四项内容作为审计质量二级评价指标。

（五）工程造价管理维度

工程造价管理维度以建设管理单位对工程造价全过程及款项支付审核管理为依据，从可研估算、初设概算、施工图预算、投标限价、投标报价、结算审核文件编制是否规范，工程量是否与批复文件、工程图纸一致，工程费用计取是否准确，结算资料是否完备，是否存在拖欠施工单位工程款项几个方面进行考虑，选出“工程造价文件编制合规性”“计价依据与费用计算准确性”“工程结算依据充分性”“工程价款支付及时性”四项内容作为审计质量二级评价指标。

二、基于熵权值的审计评价模型构建

基于熵权值的评价方法是一种群决策的方法，是将参与评价人员的主观判断转化成定量指标。每位参与评价人员的不确定性结论与确定性结论的差异水平反应评价指标的权重，指标离散程度越大，则权重越大;反之，则权重越小。假设工程投资审计质量评价体系有m个一级指标维度，每个指标维度对应n个二级指标，aij表示第i个一级指标维度中的第j个二级指标元素：

式（1）

根据熵权法的概念定义第i个指标的熵值Hi为：

式（2）

其中

式（3）

得到第j个指标的熵权值wj为：

式（4）

根据上述步骤对每个一级指标维度进行熵权值确定，得出一级指标维度的熵权向量：

式（5）

三、工程投资审计评价模型应用案例分析

本文以专项审计组开展北京市某公司2018年生产性技改项目的审计工作为例，见表2。通过审计人员评分与一级指标维度熵权值计算，完成生产性技改项目的工程投资审计质量评价体系分析工作。线路工程改造、电气设备改造、分布式故障诊断装置安装、图像智能可视化在线监测装置安装、调度数据网网络安全监管系统改造等共10类改造项目，35项工程作为此次专项审计工作的重点内容，其投资额占年度投资总额的45.85%。

现场审计工作尾声，审计人员依据各自审计工作开展的方向与关注的重点内容，對工程投资审计质量二级评价指标进行评分;分值最低1分，最高5分。经过数据整理与归一化处理，确定工程投资审计质量二级评价指标判别矩阵（1），通过公式（2）、（3）、（4）计算获得一级指标维度的熵权值，见表3、表4、表5、表6、表7。

对二级评价指标归一并求和处理，得到一级评价指标熵权值：

w1=0.2179;w2=0.2287;w3=0.1693;w4=0.2682;w5=0.1159

工程建设管理情况的评价是参考熵权值的大小，熵权值大表示审计人员评价该工程阶段管理情况较好，反之，则认为管理情况不好。根据一级评价指标熵权值，得知该公司物资管理情况较好，工程造价管理与建设过程管理情况较差。技改专项审计组此次共发现项目前期管理、招标与合同管理等5个方面21项问题，经过统计并对问题进行分類汇总，得到审计发现问题占比情况，见表8。从评价指标权重与审计发现问题占比对比表情况可知，两项数据具有不对称性，为便于观察与讨论，绘制评价指标权重与审计发现问题占比雷达图与评价指标权重与审计发现问题占比象限图，见图1、图2。其中象限图原点数据，评价指标熵权值采用0.2，审计发现问题占比采用20%，依据四个象限划分，对数据分四种情况进行讨论：

1.项目前期管理、招标与合同管理的问题占比均为23.81%，与熵权值数值0.2179、0.2287较为接近，表明该公司项目前期管理、招标与合同管理基本处于中等水平，与审计发现问题较为匹配，位于第一象限;同时，评价指标与审计结果基本吻合，表明审计工作质量基本达标。

2.工程造价管理的问题占比为33.33%，熵权值0.1159数值偏低，表明该公司工程造价管理相对薄弱，审计发现问题也较多，位于第二象限;同时，评价指标与审计结果基本吻合，表明审计工作质量基本达标。

3.建设过程管理的问题占比为4.76%，熵权值0.1693数值相对较低，表明该公司建设过程管理处于中等偏下水平，但审计发现问题偏少，位于第三象限;同时，评价指标与审计结果相差较大，表明审计工作质量有待提升，需进一步加大审计内容覆盖面、强化审计工作深度。

4.物资管理的问题占比为14.29%，熵权值0.2682数值较高，表明该公司物资管理处于中等偏上水平，审计发现问题也较少，位于第四象限;同时，评价指标与审计结果基本吻合，表明审计工作质量基本达标。

四、工程投资审计质量的优化措施

工程投资审计质量评价指标体系提供客观、定量的数据判断审计工作质量，通过审计问题占比与评价指标数值的对比差异性，辨别审计成果结论与被审计单位工程建设管理情况是否具有一致性;对于差异较大的，应从审计方案的制订、审计内容的完整性及审计人员的胜任能力进行分析研究，找出不足之处并加以调整完善。此外，以工程投资审计质量评价模型为基础，通过以下方法进一步提升评价体系的准确性。

（一）多角度开展工程投资审计质量评价

审计人员参与工程建设管理情况评价模型的打分，是从审计专业角度出发对工程管理情况进行的评价，反映出的是审计这个专业群体对工程管理情况的认知，不具有普遍性。如果不参与工程建设的第三方工程管理人员也参与对评价模型的打分，更能够从工程管理专业这个角度对工程管理情况进行评价，可以反映出不同专业的人群对同一领域的认知，更具客观性。

（二）扩展维度重构工程投资审计评价模型

本文构建的审计评价模型是一个5×4阶的矩阵模型，包括工程建设管理的5个维度，每个维度包含4个管理元素。通过20个维度元素完全反映出工程建设管理的全部内容略显单薄。因此，增加评价模型的维度和每个维度的元素，可以更全面地反映出工程建设管理的整体情况，是提高工程投资审计评价模型准确性的有效方法。

五、结论

工程项目投资建设涉及建设管理单位、设计单位、监理单位以及造价咨询单位等各方的相互配合，不同地区、不同时期、不同性质、不同社会环境以及不同建设任务都会对工程投资主体产生影响，同时审计人员对审计项目的认知具有经验局限性，工程投资审计质量评价系统是一个复杂的多变量系统。本文以工程建设周期为主线，从项目前期管理、招标与合同管理、建设过程管理、物资管理、工程造价管理五个维度构建评价体系，利用熵权理论评价方法对指标体系进行分析，为审计项目工作质量评价提供全面、量化的参考依据，并指导建设管理单位完善工程投资管理工作。该方法对工程投资审计具有理论指导意义，其分析结果反映该方法具有可实践操作性。

（作者单位：国网冀北电力有限公司，邮政编码：100044，电子邮箱：31635616@qq.com）

主要参考文献

[1] 姜志超，王云，杨震.基于灰色关联分析法的隐蔽工程审计风险评价与控制[J].中国内部审计， 2019（5）

[2] 杨芳.基于熵权模糊综合评价的固定资产投资审计质量评价[J].中国内部审计， 2018（9）

[3] 叶飞.工程竣工结算审计风险评价与控制研究[D].重庆：重庆交通大学， 2016

[4] 张蓓蓓.国有企业内部审计质量控制研究[D].南京：南京审计大学， 2018