对企业会计准则改革的几点建议

钟莉

改革开放四十年，对企业会计准则制度而言也迎来了多次改革。企业会计准则是推进市场经济发展的重要保障条件，更是提升企业会计信息质量的有力抓手。总体而言，企业会计准则体系的确立，既符合市场经济发展要求，又与国际会计规则保持趋同性。不过，现行企业会计准则还存在不完善地方。会计准确制定与会计目标不匹配，一些准则对社会经济发展存在不利因素，未能建立会计信息分析方法体系等等。藉由此，提出几点完善建议。

从我国经济体制改革实践中，企业会计准则体系建设也取得长足进步。回顾我国企业会计准则体系，主要包括基本会计准则、具体会计准则、会计准则应用指南和解释公告等内容。对基本会计准则，其核心包括财务会计报告目标、会计核算基本前提、会计信息质量要求、会计要素界定、会计计量及财务报告等，该基本准则不具备实务操作，重在制定基本框架。对于具体会计准则，围绕企业经济业务、经济事项设置具体的规定。如一般业务处理准则，针对企业存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、收入、所得税等项目展开的财务会计活动。对特殊行业会计准则，以特殊行业会计业务为对象，设定相应的财务会计管理要求。对特定业务准则，如债务重组、金融资产转移、非货币性资产交换、套期保值等业务等设定的相关要求。另外，与会计准则相关的应用指南和解释公告，主要是围绕会计准则体系相关事项进行说明，为财务会计人员处理会计事务提供参考依据。截止于2017年，陆续发布12个会计准则解释公告，用以解决企业会计管理中的问题，来提升企业会计信息质量。

一、企业会计准则的基本特征

（一）与国际会计准则走向趋同

从我国企业会计准则的改革中，与国际接轨成为重要趋向。2005年11月8日，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签订准则趋同联合声明;2010年4月1日，《中国企业会计准则与国际成为报告准则持续趋同路线图》发布。所有这些变化，都指向与国际财务报告准则的靠拢。同时，中国企业会计准则的编制，也逐步赢得了国际上的认同。如中国企业在进入欧盟资本市场时，可以遵照中国企业会计准则来编制财务报告，欧盟在解决反倾销案例中，减少了会计准则差异性阻碍。

（二）两套报表同时披露提高企业会计信息质量

根据《企业会計准则第30号“财务报表列报”》规范，对企业财务报表及披露内容，虽未对母公司财务报表进行明确披露，但关于合并报表的规定，为披露两套报表提供了参考依据。在国内，上市企业在财务报表披露中，需要提供母公司资产负债表、利润表、现金流量表及股东权益变动表等，并与之相关的合并资产负债表、利润表等两套报表。这一规定，上市企业需要对财务报表进行详细说明，为信息使用者通过高质量的会计信息。

（三）历史成本信息与公允价值信息兼顾

从企业财务管理实践中，随着金融体系的不断完善，新的资产形态也不断涌现。其中，对历史成本信息的反映，用公允价值计量的呼声更高。结合企业会计准则要求，对“公允价值计量”的表述，适用于部分资产的计量，这种计量方式，增强了企业会计信息年度间的可比性，更能准确反映企业价值波动状况。

二、企业会计准则改革的主要内容

（一）基本会计准则的改革内容

从基本会计准则改革历程来看，其主要内容如下：一是对会计目标的明确。最初的会计目标，旨在对企业财务状况进行反映，如企业经营状况、现金流量等。改革后的财务会计报告，既要反映企业高管受委托的具体责任，还要关注会计信息的安全可靠性。二是对传统会计准则中的会计核算一般原则进行删除，改为会计信息质量要求，增强了会计信息的可比性、关联性、可靠性。三是在权责发生制度中，融入假定基本准则，在会计要素计量方面，可以反映历史成本。四是引入得利和损失概念，将之细分为可以计入所有者权益的得利和损失，可以计入当期所有者利润的得利和损失。五是对会计计量基本属性进行规范，对历史成本不再作为唯一计量属性，引入公允价值属性。同时，对公允价值进行规范，避免被滥用，提升会计要素的可靠性。

（二）具体会计准则的改革内容

从《企业会计准则第17号借款费用》规定中，对借款费用的资本化范围进行扩大。如符合相关规定的存货，可以进行资本化。举例来说，对于一些企业存货，单靠自身的资金去完成销售存在一定难度，可以通过向银行借款的方式，将存货作为资本化依据。另外，在传统会计准则中，对存货进行资本化管理，需要指定专门银行来完成借款。但新会计准则，取消了过多限制。在长期股权投资领域，主要有同一企业控制下的企业合并和非同一企业控制下的企业合并两类。针对不同类型，新会计准则规定，对成本法、权益法进行了规范。对合并的子公司，母公司需要对其进行成本核算，并根据权益法编制合并企业的会计报表。在无形资产改革领域，过去将商誉排除在外，而新会计准则则取消限定，并对企业研发费用进行区别对待。如在前期科技研发阶段，可以将制造出的有实质性改革的材料、产品所投入的费用进行核定，符合规定者，可以将之转换为资本。在企业资产减值领域，新会计准则引入资产组合，对于企业资产出现减值者，需要对可回收金额进行重新估算，并对无形资产进行减值处理。在企业债务重组领域，当债务人出现资金困难时，可以通过债务重组，先确认非现金资产的公允价值，再以转让非现金资产的方式进行债务重组。在财务会计目标领域，主要分受托责任和决策有用两类情况。前者在制定企业财务报表时，要参考历史成本、计量属性;后者在制定企业财务报表时，更加注重相关性数据的体现，特别是企业未来信息在财务决策中的作用更大。在会计要素计量领域，将历史成本与公允价值进行综合，结合中国市场实际，公允价值计量主要应用在金融工具、投资性房地产、企业合并债务重组、非货币性交易等领域。

三、会计准则改革对企业的主要影响

企业会计准则的改革，旨在推动经济的科学、平稳发展。从企业会计准则改革主要内容来看，不仅提升了企业财务信息质量，更为企业获得经济效益，增强企业财务信息透明度、规范度创造条件。