试论行政事业单位会计风险的防范与控制

王秀

摘要：行政事业单位占有、使用着大量的国有资产，为了确保行政事业单位依法履行职责、提供公共服务、充分发挥国有资产的作用，必须加强行政事业单位的会计管理。本文以新时代国家治理为背景，系统地阐述加强行政事业单位会计风险防范的重要性，列举经济活动中会计风险的具体表现，分析这些风险存在的原因，并有针对性地提出对策建议，以期为行政事业单位健康有序发展提供借鉴。

关键词：行政事业单位;会计风险;风险识别;风险防范

当前，国家厉行节约、治理腐败已成为最鲜明的时代特征，在这个大环境的推动下，行政事业单位会计的工作压力和工作地位双向倍增，无论是单位内部经济活动，还是外延发展都需要会计提供有益参考。特别在新政府会计制度实施后，行政事业单位会计工作的内容和性质发生了一些变化，单位及主要负责人、会计个人必須清楚明确自身职责范围，正视单位内部财务会计活动中存在的风险问题，及时解决，确保财务管理工作能够顺利开展。

一、加强行政事业单位会计风险防范的重要性

（一）推动新《预算法》的贯彻落实

新《预算法》对行政事业单位在预决算编制、预算执行、预决算公开、违规追责等方面有了更明确、更刚性、更严厉的规定。行政事业单位会计不再是一个单位的“内部”事务、一项单纯的记账活动，已经成为各项政策的高度集成、各项事业发展和各项工作落实的最终反映。因此，加强会计风险防范，对保证会计信息质量、推动新《预算法》政策的落实、落地具有十分重要的意义。

（二）提高单位内部管理水平

行政事业单位要从根本上提高单位的管理水平和经营能力，需要完善单位内部控制制度，加强会计风险防范能力建设，对内部运转环节各项资金支出进行严格管理，规避会计差错和舞弊行为，不断积累会计风险防范的管理经验，从而为行政事业单位健康有序运行奠定坚实的制度保障。

（三）提升财政资金使用效率

行政事业单位要加强会计风险防范管理，保障会计依法履行会计核算和会计监督职责，精打细算，坚决落实过紧日子思想，减少不必要的支出，从而带来最大的经济效益，提升财政资金使用效率。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计基础薄弱的风险

其一，会计结算手续不健全。例如，对办公用品、固定资产和工程项目款的结算，没有使用人签字或没有对工程造价聘请中介机构进行审核，工程项目完工后也没有组织人员进行验收。其二，现金结算支付的风险。按《现金管理暂行条例》规定，单位结算起点超过1000元的，应通过转账结算支付。但有的单位却不按规定执行，财务结算大量使用大额现金，容易产生会计舞弊行为。其三，对经济合同约定的条款不认真执行、执行打折扣、合同因缺乏审核程序属于无效合同。例如，工程项目合同约定有3%的工程质保金，但在工程款结算时却按全款支付，留下工程质量有缺陷时无质保金保障的风险。其四，资产、存货没有定期盘点清查，引起账实不符、账账不符的风险。

（二）会计核算不规范的风险

其一，预算编制方面，预算是单位年度收支的规模和结构进行的预计和测算，但在实际工作中，预算编制的时间不充足、过程短，导致预算编制质量较低。财务部门与其他业务部门的沟通不够，导致预算编制与预算执行脱节，预算管理效率低下，预算安排不合理，执行不力。其二，收入管理方面，有的单位未按照目标和标准收取，造成了乱收费现象及收费不标准的风险;有的单位违反非税收入收支两条线管理规定，“坐收坐支”，甚至出现挪用、截留等违规现象。其三，预算支出方面，有的单位预算支出范围及标准超出相关规定，例如津贴补贴的发放，没有遵守人社部门的审批标准和范围，导致预算支出失控的风险;有的单位预算支出没有严格执行政府采购、国库集中支付等政策规定，缺乏有效的监管造成资金流失和舞弊的风险。其四，记账方面，记账凭证会计科目使用不规范、年终收支结转不完整而与现行的会计制度不相符等。其五，账簿设置方面，有的单位仅设置固定资产总账，没有按照要求设置明细账，造成资产管理混乱的状态。其六，财务报告方面，有的单位管理比较粗略，报告只有报表的形式，而分析报告及附注缺失。

（三）会计信息失真的风险

会计信息的真实准确是财务决策的基础，是评价会计工作成败的关键。然而，实际工作中由于新旧体制转换，内部控制措施不到位、执行不严格，以及单位领导及会计人员人为干扰等因素，有的单位会计信息失真较为严重，影响了经济决策的正确性。会计信息失真主要包括三个方面内容。其一，会计凭证失真，例如，原始凭证填写不规范、客户信息不完整、原始凭证填写内容与实际项目之间不相符，真实性有待进一步论证。其二，会计核算失真，原始凭证的失真导致会计核算失去真实性，也有因为会计人员人为因素引起会计核算失真，例如，固定资产损坏报废，实物形态消失而账面却长期挂账、造成资产账实不符。其三，会计报表失真，会计核算失真必然引起会计报表的失真。

（四）法律意识薄弱的风险

会计与其他职业相比，因直接与资金打交道，常常处于平衡国家、单位、个人三者利益关系的交汇点，是一个法律风险很高的职业。法律风险主要包括三个方面内容，其一，会计人员因法律意识淡薄，自我保护意识差，存在《会计法》第四十五条规定的“授意、指使、强令作假或隐匿、销毁会计资料”的情形，例如，在专项资金的管理上，因有特定的用途需要专款专用，但在实际操作中却按照领导意图挪作他用。其二，由于会计人员的知识和经验的不足，无意行为造成的法律风险，例如，因为一时疏忽，遇到了假发票或过期发票纳入报销问题。其三，会计人员故意行为造成的法律风险，主要是会计人员私欲膨胀或存在侥幸心理而产生的法律风险，例如，某会计套取财政资金存入私人账户，某出纳截留收入，某财务负责人带头私分国有资产等等。

三、行政事业单位会计风险产生的原因

（一）重视不够

行政事业单位主要职能是提供公共服务，单位领导主要精力都放在业务工作上，对会计工作研究不够，财务风险防范管理也因领导的不重视不支持，运行效率和质量不高。许多行政事业单位，没有将会计风险防范管理纳入绩效评价和干部业绩考核内容，会计人员的工作积极性得不到充分发挥，工作思维固化，会计风险通常很难被及时发现。平时，单位也不重视内部控制风险意识教育管理，部门之间缺乏必要的沟通，潜在的会计风险会在单位的经济活动中变得越来越大、越来越严峻。

（二）内部控制制度形同虚设

目前，大多数单位都按照《行政事业单位内部控制规范》要求，制定了内部控制制度，但是因缺乏系统的调查研究和科学的研判，大多是对文件政策的照抄照搬，使得制度无法落实。例如，单位国有资产管理制度条条框框大而化之，内容空洞，部门之间沟通协调配合契合度不高、监督机制尚未形成，资产购置、使用和管理各自为政，共享共用机制运行不畅，造成大量资产闲置、流失和浪费。

（三）会计机构设置不健全，会计人员素质不高

《会计基础规范》规定，“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”，同时明确了不相容职责岗位设置原则。但在实际执行层面，有的单位会计和出纳、收入和支出、债权和债务账目等事项都是由一人承担，并担任会计档案保管工作。不相容岗位没有实行分离设置，造成单位资金安全存在较大隐患，容易滋生会计舞弊行为。另外，部分单位会计人员专业素养不高，财务核算和管理手段单一，对单位财务活动缺乏整体的把控和应变能力，也不能有效地控制财务风险的发生。

（四）会计监督缺失

行政事业单位的会计监督主要分为外部监督和内部监督。外部监督是由财政、审计、纪检监察等部门根据国家会计制度等相关规定，对行政事业单位的会计核算与会计政策是否相符，会计资料的真实性、完整性、合法性和合理性进行监督和检查。内部监督是由单位内部的会计机构及内部的纪检监察部门根据会计制度及有关规定对单位的日常财务活动是否符合相关规定进行监督。会计监督主要涵盖预算、收入、支出、资产、负债等内容。目前，大多数单位存在会计监督思想认识盲区，认为会计监督管理是财政和审计部门的事情，导致对会计监督管理流于形式，或者放任不管。

四、行政事业单位加强会计风险控制的建议

（一）增强会计风险防范管理责任意识

一是单位主要负责人要担负起会计工作“第一责任人”的责任。我国会计法明确了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，其目的是保证会计行为的规范和会计资料的真实完整。因此，单位负责人要真正担负起单位财务会计工作和内控制度建设“第一责任人”的责任，以身作则，模范遵守财经纪律，带头执行国家政策和方针，加强对财务部门工作的领导，支持和保障会计机构和会计人员依法履职。

二是单位财务人员要增强会计风险防范管理重要性认识，积极主动做好会计风险防范的宣传和引导，努力在单位营造一种理解、支持和尊重会计工作的良好氛围，确保单位各项经济活动在国家法律法规政策内有序开展，从而推动行政事业单位更好地为社会经济发展提供服务。

（二）健全和完善财务会计工作体系

一是要进一步优化行政事业单位会计核算模式。新政府会计制度实施两年来，实现了政府财务会计核算与预算会计核算在同一会计体系内的无缝对接。下一阶段，行政事业单位在做好新政府会计制度运行效果评价工作的基础上，进一步优化会计核算模式，重视单位资产资源、财务信息资源的整合、共享和运用，构建大数据信息管理平台，以期实现预算管理、资产管理、政府采购管理和财务管理的完美结合，同时，推进财务部门与其他业务部门之间交流与沟通，使单位各部门的信息互通共享，以期推进单位各项事业的长足发展。

二是要健全和完善行政事业单位财务工作制度。对照国家现行的方针政策和制度规定，梳理单位内部各项基础会计工作制度和单位财务管理制度，制定符合单位工作实际情况的财务管理制度和会计工作规范，以期提升单位财务管理工作效能和水平。

（三）健全和完善内部控制体系

一是建立“责、权、利”相统一的内部控制责任体系。单位应结合国家政策规定、业务发展特点和外部情况变化，建立和完善财务审批会签和集体决策相结合的内部控制管理制度，进一步强化贯彻执行民主集中制、“三重一大”等决策议事机制，明晰会计法律责任体系，避免权力过于集中风险，实现相互制约的机制。

二是融合岗位不相容原则。健全和完善内部控制制度需要全面根据国家相关法律法规与岗位不相容原则，并充分明确部门与工作人员之间的岗位职责、工作流程，確保单位经济活动的决策、执行和监督环节相互分离又相互制约。

三是重点把握单位内部关键业务领域的控制管理。加强预算控制，根据单位业务活动开展的实际需要，建立全过程的预算监督控制体系，通过预算管理对单位内部相关经济活动达到事前有计划、事中有控制以及事后有反馈的目的;加强收支管理，严格把收入和支出管理控制在国家政策标准允许的范围内，并注重债权债务的管理，适时做好清查工作;加强资产管理，建立从资产采购“入口”到资产处置“出口”全生命周期的国有资产制度体系，使国有资产管理从编制计划-预算-采购-验收-使用-维护-处置到最后的清查盘点等有一套完整的制度规范，做到有章可循、有规可依。通过重点领域和关键环节控制管理，及时堵塞管理漏洞，做好风险防范。

四是需要建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查，从根本上规避出现风险舞弊的情况，最终实现单位资金安全与完整。

五是需要建立经济活动风险定期评估机制，对单位经济活动存在的风险进行全面、系统、客观的评价，并将评价结果用以指导实践。

（四）加强会计人员能力素质培养

行政事业单位会计人员必须具备良好的综合素质和较强的专业能力，才能适应经济社会发展的需要。当务之急，应当加强会计人员的能力素质的培养。

一是培养良好的道德素养。如果用会计人员应具备的素质和能力建造一座摩天大楼，道德素质必然是位于大楼的最底部，为根基所在。单位会计人员如果没有良好的道德素养，在利益诱惑面前，那他的业务水平越高，就越可能给单位和国家造成更大的损失。单位应注重培养会计人员“诚信为本、操守为重;坚持原则、不做假账”的高尚情操和职业底线，做国家法律法规的坚强捍卫者和遵守者。

二是强化会计人员技能培训。培训内容应丰富多样，除了新出台的会计准则、新的制度外，还应加强会计基础知识的辅导，培训方式也应打破固有模式，由集中培训授课向网络平台转换，网络平台可以针对不同层次设置课件、测试题库和专家咨询服务，给参加培训人员充分选择的空间。

三是加强对会计人才选拔和考核制度的重视。国家、会计行业主管部门和用人单位应注重会计人才的选拔培养，建立会计人才绩效评价制度和激励与约束机制。激励与约束二者同时发力，让干事者奋发向上、积极进取，同时又严格执行《会计法》，惩治会计违法行为。

五、结束语

在行政事业单位自身建设尚未得到全面规范的背景下，一定要全面认识会计风险防范工作的重要性，针对单位自身实际，对风险问题产生的原因进行深入分析，不断提升会计管理工作效率和质量，为维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展作出积极努力。

参考文献：

[1]曾淑如.浅析行政事业单位会计风险防范及其控制[J].中国乡镇企业会计，2020（02）：111-112.

[2]王梨力.行政事业单位会计风险防范及其控制分析[J].中国乡镇企业会计，2020（10）：140-141.

[3]趙姝.行政事业单位会计风险防范与控制[J].纳税，2020（31）：73-74.

[4]李观平.行政事业单位会计风险分析和防范研究[J].财经界，2020（05）：145-146.

[5]鲁贞.行政事业单位会计风险防范及其控制研究[J].财会学习，2021（07）：97-98.

[6]张海彦.行政事业单位会计风险防范及其控制[J].行政事业资产与财务，2020（12）：75-76.