“营改增”对建筑业税负的影响

伊达安

摘要：2016年5月1日，建筑业被纳入到“营改增”的试点范围之内，企业的税率和计税方式都发生了改变。本文构建DID双重差分模型，利用2011-2020年40家建筑业上市公司的具体数据，对“营改增”政策对建筑业税负的影响进行实证分析。得到的结论是，“营改增”政策对建筑业税负有显著的负向影响，政策的实施使企业税负显著下降。

关键词：“营改增”;建筑业;企业总税负

1.引言

营业税改征增值税是近年来我国财税体制改革的重点。自2016年5月1日建筑业被纳入到“营改增”的试点范围之内，企业的总税负发生了改变，这关系到企业日后如何做好税收筹划，从而增加企业当期现金流和可支配自由现金，为企业的生产经营活动提供资金支持，因此关注政策背景下建筑业税负的变化对企业来说十分必要。

关于“营改增”对建筑业税负的影响，国内学者的看法不尽相同。郑洁（2019）、李艳艳（2020）、祁碧琳（2020）利用建筑业上市公司年报进行实证分析，均发现“营改增”会降低建筑业的税负。申玲（2018）通过计算建筑企业在“营改增”前后的具体税负，高淑梅（2019）根据建筑业自身的特点进行推断，贾晓锋（2020）从建筑业的成本构成出发，都认为“营改增”会增加建筑业的税负。

本文将构建DID双重差分模型，利用2011-2020年40家建筑業上市公司的具体数据，对“营改增”政策对建筑业税负的影响进行实证分析。

2.“营改增”对建筑业税负影响的实证分析

2.1 研究设计

本文在上交所和深交所官网中寻找所属行业为土木工程建筑业，且在2011-2020年有连续完整年度报告的沪深A股上市公司，剔除数据存在异常的公司，最终以40家公司为样本。数据来源于上交所和深交所官网公布的上市公司年报。

DID双重差分模型多被用于评估政策实施前后样本群体的差异，因此本文采用双重差分模型分析“营改增”政策对建筑业税负的影响，如公式（1）所示。

Tαxburdenit=β0+β1postt+β2treαti+β3postt×treαti+∑Xit+εit

其中，i表示企业，t表示年份。Tαxburdenit是被解释变量，表示公司i在第t年的总体税收负担，是企业实际缴纳的税款总额与企业增加值之比。treαti为分组虚拟变量，根据企业在2017年的年报，将2017年全面实施“营改增”的企业作为实验组，令treαti=1;将2017年实行“营改增”过渡政策的企业作为对照组，令treαti=0。postt为时间虚拟变量，2011-2015年是建筑业实施“营改增”之前，令postt=0 ;2017 -2020年是全面实施“营改增”之后，令postt=1。

β3是交叉项的系数，postt×treαti表示“营改增”政策的实施对建筑企业总税负的净影响。∑Xit是控制变量，是可能对建筑企业总税负产生影响的其他变量，包括企业规模、固定资产比率、净资产收益率、存货资产比率、企业年龄，以及企业的个体效应和时间效应。εit是残差项，表示实际值与预测值之差。

2.2 实证分析

在利用双重差分模型进行分析的过程中，逐步加入控制变量以及个体效应和时间效应，以控制相关变量以及个体效应和时间效应对企业总税负带来的影响。其中，模型（1）是不加入控制变量、个体效应、时间效应的结果，模型（2）是加入控制变量的结果，模型（3）是加入控制变量以个体效应的结果，模型（4）是加入控制变量、个体效应、时间效应的结果。双重差分模型结果如表1所示。

在4个模型中，交叉项postt×treαti的系数分别为-1.8677、-1.4047、-1.5188、-1.1816，且在1%或5%的显著性水平下显著。这表明“营改增”政策对建筑业税负有显著的负向影响，政策的实施使建筑业税负有所下降，与统计分析的结果相符。建筑业实行“营改增”后，企业可以通过选择合适的计税方法、增加可抵扣的进项税、加强对企业涉税风险的控制等措施，做好税收筹划，降低总体税收负担，从而增加企业当期现金流，为企业的生产经营活动提供资金支持。

通过观察模型（4）的结果，能够发现加入个体效应和时间效应后，控制变量对建筑业税负的影响。企业规模、企业年龄、固定资产比率、净资产收益率、存货资产比率的系数均为负数且显著，说明所有控制变量都对建筑业税负有显著的负向影响，随着企业规模、企业年龄的增加，以及固定资产比率、净资产收益率、存货资产比率的提高，企业总体税收负担有所下降。

3.“营改增”对建筑业税负影响的结论

本文构建DID双重差分模型，以建筑企业总税负为被解释变量，以分组虚拟变量和时间虚拟变量的交叉项为解释变量，以企业规模、企业年龄、固定资产比率、净资产收益率、存货资产比率为控制变量，分析“营改增”政策对建筑业税负的影响。得到最终结论，“营改增”政策对建筑业税负有显著的负向影响，政策的实施使企业税负有显著下降符。这是因为“营改增”政策实施后，建筑企业能够通过选择合适的计税方法、增加可抵扣的进项税、加强对企业涉税风险的控制等措施，充分利用有关增值税的税收优惠政策，降低总体税收负担。

参考文献：

[1]高淑梅.建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析[J].财会学习，2019（15）：153-155.

[2]贾晓锋.“营改增”对建筑行业税负的影响分析[J].纳税，2020，14（04）：13-16.

[3]李艳艳.“营改增”的减税效应——基于双重差分模型的检验[J].税务研究，2020（08）：19-25.

[4]祁碧琳.“营改增”对建筑业的税负影响及税收筹划研究[D].吉林大学，2020.