会计师事务所审计质量管理中存在的问题及对策分析

高蒙

摘要：随着经济的高速发展、我国公司数量迅速增加，会计师事务所也像雨后春笋般急剧增加。我国的事务所多以中小规模为主，在从业人员素质参差不齐、竞争压力巨大、内部控制制度不健全、职业道德缺失等各种因素影响下，很多事务所的审计质量变得低下。本文旨在浅析事务所审计质量低下的原因，并提出一些实际措施为企业提高审计质量提供参考。

关键词：审计质量;控制措施;会计师事务所

一、研究背景

2020年11月19日，财政部批准印发了《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等三项准则来促进审计质量的提升。这意味着伴随着市场对会计师事务所的需求增加，事务所面临的挑战和要求也进一步加大。由于审计报告具有一定的主观性和不确定性，给事务所连同企业进行财务舞弊提供了可能。审计报告真实性的下降，不仅会扰乱市场秩序，而且给事务所本身也带来了一定的信任危机。因此探究中小会计师事务所审计质量的影响因素，并提出建议和改进措施对于审计行业发展和经济稳定运行是具有重要意义的。

二、会计师事务所进行审计质量控制的必要性

（一）提高财务信息的准确性

审计作为经济警察活跃在现代社会中，其根本作用就是出具合理的审计意见，防止企业的财务报表出现重大错报。会计师事务所对审计质量进行控制，有助于监督企业的经营管理活动，及时发现企业的财务缺陷并改正。进一步提高企业财务报表的准确性，增强投资者的信心，使财务报表使用者做出合理决策。

（二）恢复审计市场的公信力

近年来社会各界对审计的关注和需求不断提高，审计行业也不断蓬勃发展，但是会计师事务所的审计质量却问题频出。各种审计失败的案例涌出，使审计质量遭受怀疑，审计人员和会计师事务所的公信力受到重创。对审计质量的控制，就是对财务信息使用者的保护，从而恢复公众对审计市场的信任与支持。

（三）履行会计师事务所的社会责任

会计师事务所作为一个经济主体，并不是完全独立的“经济细胞”，更是一个“社会细胞”。因此不仅要履行经济责任，还要履行社会责任。会计师事务所要想有更好的发展，就必须承担起更多的社会责任。社会责任的履行离不开对审计质量的控制，加大对舞弊行为的关注和揭露力度。只有把维护社会公众利益作为其根本宗旨，会计师事务所才能打造自己的品牌，在市场稳步发展。

三、影响会计师事务所审计质量的原因

（一）审计人才缺乏

1.专业胜任能力不强

部分事务所人才储备不够且质量不高，很多经验不丰富的审计人员成为了审计工作的骨干，所以审计工作中不能做到全盘考虑，很难发现问题。此外，每年上半年事务所业务最繁忙，为了降低审计成本，事务所倾向于招聘高校毕业生参与审计工作，即使事务所给迎接毕业生、实习生安排的基本都是简单的、机械性的工作，但由于毕业生严重缺乏审计经验甚至严重缺乏理论知识，而且事务所又不会对他们开展应有的专项培训工作，所以不知道哪些是关键审计证据，也难以发现出现在她们面前的问题。

2.审计人员流动性大

审计工作有两个特点一个是考证难，另一个是跳板功能强。事务所工作强度大，涉猎范围广，很多人可以从几年的审计工作中学习大量的专业知识，但是因为考证难所以面临着长期低薪、高强度工作的问题，所以大量的从业人员把事务所当跳板，工作几年之后便跳槽到公司从事中高层工作。事务所人才流失问题严重、留不住人才，就只能继续招揽新人。

（二）审计缺乏独立性

1.亲密关系

现实中会计师事务所对同一家公司连续审计的情况屡见不鲜，在长期合作过程中很容易建立起亲密关系。这种亲密关系会使注册会计师主观上降低职业怀疑态度，甚至使注册会计师对明显的异常情况视而不见。

2.管理层多重身份

在我国虽然审计委托人名义上是公司董事会，但通常情况下由公司管理层负责选择事务所，这就形成了被审计人实际上成了审计委托人的情况。审计业务是否能够承接、是否能够连续审计，都取决于管理层，所以事务所在双方关系中处于绝对弱势地位，管理层很难接受对他们不利的审计报告，而注册会计师为了维持客户关系不得不做出退让。

（三）恶性竞争日趋严重

截至2018年，中国会计师事务所的数量已经达到9000余家，与2017年相比增加了400家，市场上可供公司选择的会计师事务所过多，会计师事务所数量增长迅速越快、会计师事务所数量越多，行业竞争就越激烈。在此种情况下，事务所为了开拓客户资源、留住原有客户会就会采用低价战略，伴随低价而来的就是审计工作的低质。

（四）变相许可外单位或个人挂靠事务所承接业务

一些小事务所为了增加收入会允许外单位或个人挂靠在事务所名下承接业务，一般情况下小事务所的内部控制制度本就不完善，挂靠行为更是使挂靠者避免了内部控制制度对他们的约束，审计质量自然不高。

（五）监管体系不完善

1.监管体系不完善

我国对注册会计师的监管机构过多，财政、工商、注册会计师协会、证监会等，监管主体数量多看似监管体制完善，但是各监管主体职责划分不明确，很容易出现“三不管地带”或者互相踢皮球事件。监管体系不完善又直接导致发现违规问题少、注册会计师违规操作“暴雷率”低、对注册会计师惩罚力度小，变相导致了审计质量低下。

（六）审计程序执行不完全

1.业务承接阶段

审计准则规定，在承接审计业务前会计师事务所必须评估被审计单位以确定是否有能力承接业务。但是很多事务所在承接审计业务时不对被审计单位审慎评估，不去充分了解被审计单位及其环境，不与上一任注册会计师进行沟通，在没有专业胜任能力的情况下承接业务，最终结果就是不能制定完整的审计计划，或者不能充分执行審计程序、不能发现审计中存在的问题，导致最终审计报告质量低下。

2.审计实施阶段

我国的审计理念是风险导向，所以注册会计师在审计过程中应该不断进行风险评估，根据评估结果变更审计工作内容，但是由于审计人员的收入与工作量有大的关系，所以注册会计师会尽可能多地承接业务，这也就导致注册会计师没有足够的时间和经历去持续进行风险评估，而且为了尽快完成审计工作会减少一些审计程序的执行。首先，有些事务所在函证没能收回或者对函证存有疑问的时候不实施有效的替代程序。其次，在盘点存货过程中行为不规范，要么抽盘要么没查清存货来源，或者只对金额大的存货进行盘点。最后，部分事务所执行分析程序不完整。审计过程中很少将被审计单位财务信息与同行业企业比较，违背了审计准则的要求。显而易见，省略部分审计程序是他们的最优选择，审计程序执行不充分就不能最大限度地发现问题，最终导致审计结论与事实相差甚远。

3.审计完成阶段

首先，对审计工作底稿的三级复合规定形同虚设：审计准则规定审计工作底稿要经过项目经理、部门经理、主任会计师的三级复核，但是在实际工作中项目经理经常对复核工作敷衍了事，而部门经理和主任会计师基本不会到审计现场去，完全不了解公司状况和审计工作情况，复核工作更是流于形式，甚至只是走马观花似的的看两眼就草率签字盖章。其次，审计复核迟滞性强：会计师事务所大多在审计工作将要完成时候才进行复核，如果复核中发现了以前未能发现的重大错风险，按规定注册会计师需要重新执行审计程序来获取充分适当的审计证据以完成审计报告。但是为了尽早完成审计工作，注册会计师很可能会选择不重新执行审计程序而靠主观判断来发表审计意见。

（七）内部控制制度不健全

首先，对于绝大部分合伙制事务所来说，他们的市场准入门槛低，几个注册会计师就能成立，所以绝大部分是中小型的事务所，风险管理机制很不健全，无法及时发现并降低风险。其次，有些事务所的内部控制制度设计之处没有结合事务所的实际情况，所以制度不合理、不规范。此外，合伙人同时又是员工人情关系复杂，再加上內部控制量化不到位所以就算建立了内部控制的规章制度却也得不到有效执行所以内部控制形同虚设。

四、提高会计师事务所审计质量的方法

（一）加强对事务所从业人员的教育

1.加强职业道德建设

对于新入职的新员工要着重加强职业道德教育，培养他们严格遵守职业道德的习惯。以办专题讲座的形式具体介绍一些从业人员因为不遵守职业道德和审计法规的要求而受到法律惩罚的案例来警示从业者，避免从业者受到经济利益的诱惑。

2.加强胜任能力培培养

在法规不断变化的情况下事务所应定期组织员工进行继续教育，鼓励员工取得更高级别的资格证书，更新他们的知识库，而且还可以帮助审计经验不丰富的员工提高技能、提高工作质量。事务所还应该对员工继续教育情况进行考核，制定相应的奖惩制度来确保员工能真正的从继续教育中得到进步。员工综合素质提高了，事务所的口碑也能得到提高，这是一个相辅相成的过程。

（二）提高审计独立性

避免管理层双层身份，管理层作为被审计人应避免成为审计委托人，这就要求股东在审计工作中发挥积极作用，由股东决定受托人的人选，这样可以避免管理层找人审自己的情况发生，注册会计师在进行审计工作时也能保持相对独立。

（三）提高事务所的准入门槛、完善竞争机制

会计师事务所的经营也像其他行业一样会受到供需关系的影响，事务所准入门槛低就会导致事务所数量过多，造成供大于求形成买方市场的情形。这不仅会形成低价恶性竞争的局面而且使被审计单位占据优势地位，从而影响注册会计师审计质量。所以，要提高准入门槛、抑制事务所快速增长势头，甚至采用严格的末位淘汰制，吊销一些尾部事务所的从业资格。完善竞争机制主要在于避免过度的低价竞争，低价必然导致低质，严重破坏行业生态平衡，所以要对过度低价竞争行为进行严厉管控。

（四）完善复核工作

一方面，每一层级的复核人员应具备专业胜任能力和极强的责任心，只有这样，才能最大限度地发现问题。复核人员还必须有处理问题的权限。事务所还要对复核人员的工作进行考核和监督，制定相应的奖惩措施促使复核人员尽心尽责。另一方面，由于第三级复核人基本不会到现场参与审计工作，难以防范审计风险，所以要制定明确可执行的审计复核流程，完善审计复核方法，要求第一、第二级复核人员严格按照流程工作，改进复核时间，确保复核的有效性。

（五）加强监管

明确各部门的职责，使每个监管部门能各司其职，避免踢皮球情况的发生导致的监管效率低下。在个人自律程度不足的情况下，需要政府对会计师事务所以及注册会计师有严格的监管措施。

（六）完善内部控制

1.建立良好的控制环境

内部控制环境并不是简单形成的，不同类型的事务所、不同性格的管理者造就不同的控制环境，控制环境的形成需要不断总结自己的经验、也要借鉴企业的内部控制设计经验。良好的控制环境可以对日后控制效率的提高起到关键作用，建立良好的控制环境应当紧密结合自身当前状况、日后的发展方向，给日后的内部控制制度的改进留足空间。

2.坚决执行内部控制制度

从基层审计助理、实习生到事务所主任、合伙人都要遵循内部控制制度，对工作积极认真、能够按照审计准则和职业道德要求高质量完成审计工作的审计人员给予奖励，对不能较好完成审计工作的人员予以惩罚，促使审计人员能高质量完成审计工作。

五、小结

在现行经济条件下，市场的繁荣发展为会计师事务所的发展提供了基础。会计师事务所受到众多因素的影响，审计质量出现了一些问题，抑制了事务所的发展。事务所可以通过提高从业人员的综合素质，增强审计的独立性，完善竞争机制和复核工作，加强监管和处罚力度，以及完善企业的内部控制来改善会计师事务所的审计质量。审计质量的提升，事务也会取得长足发展。

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