公允价值计量属性浅析

郑超月

摘要：随着社会经济的发展，会计的工作日显重要，对企业的可持续发展起着至关重要的作用，会计计量属性的选择影响着会计工作的进行，公允价值作为计量属性之一一直以来备受瞩目，尤其是自2008年美国次贷危机的爆发导致多方对公允价值会计进行批判，我国对于公允价值的应用也是持谨慎的态度，由此本文对公允价值进行了浅析。

关键词：公允价值;历史成本

一、引入公允价值计量属性的原因

1.历史成本存在弊端

历史成本一直作为我国会计计量中的最基本属性，存在着一些弊端。首先就是历史成本的信息严重失真，旧准则中规定以历史成本为主，因为历史成本具有客观性、确定性和可验证性，是以实际交易为基础的历史成本计量，在财务报表中提供的信息更具有可靠性，并且其计量的实践经验和理论都很丰富。但随着货币价值的变动，它就不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务状况，不适于制定经营与投资的决策。因此在报告日仍用历史成本反映则可能显得不客观、不公允、不相关[1]。其次是历史成本不符合配比原则，现在的历史成本局限于经济内容、时间和数量方面的配比，即收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价，不能达到真正意义上的配比，从而不能真实反映企业收益。此外，历史成本无法满足我国金融市场的创新交易，当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，特别是金融创新，目前已产生了数量众多，特征各异的衍生金融工具。如“期货”、“期权”、“远期合约”、“互换”等。很明显，在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度。为了帮助会计信息使用者能正确地进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。由于其没有历史成本，传统会计不能对该业务进行计量、反映，显得无能为力。

2.公允价值符合理论基础

公允价值符合我们现代会计的目标，根据新的会计准则我们财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。之前财务会计一直强调的是受托责任观，现如今随着经济的迅速发展，证券市场的活跃性，越来越多的人意识到决策有用观的重要性，从而会计目标得以转变，公允价值的采用有助于信息更好地反映企业的真实财务状况、经营成果和现金流量。公允价值的运用也可以使企业的资产和负债的透明度加强，有助于企业的股票公允定价，更好地帮助企业再融资，使企业可以借助于资本市场更良性的发展。还有，公允价值反映的信息是及时的，不像历史成本的信息是静态的，更能准确反映会计信息质量，因为公允价值动态的、及时的反映企业各项资产和负债价值的变化，可以使会计报表的信息更相关，对决策更有用。此外，公允价值的运用符合配比原则，公允价值的广泛运用使企业的会计核算的计量属性趋于统一，收入和费用、成本都使用公允价值计量属性，使得企业的计量属性趋于一致，从而也符合了一致性原则，企业之间的会计信息也变得更加可比。

二、相关性可靠性评价历史成本和公允价值

1.对历史成本评价

历史成本计量属性根据前文公允价值引入的原因分析我们知道其存在一定的弊端，但是它仍然在我国会计计量属性的选择中占据主要地位。因为历史成本强调的是实际交易时的价格，不会根据后续市场环境的变化而随之变化，具有较强的客观性。历史成本在一定程度上限制了财务造假的空间，能在一定程度上保证会计信息可靠性的实现。但是从我国会计准则的计量属性选择中可以看出，有对会计信息相关性的要求，因为如果会计信息对信息需要者是不相关的，即使会计信息在可靠也不能是高质量的会计信息。从历史成本计量属性的实质来看，其更多的强调会计信息的可靠性，对相关性的重视程度相对较低。

2.对公允价值评价

会计信息是为信息使用者服务的，为了服务于信息使用者的决策需要，企业提供的财务信息就必然要与之密切相关。加之经济环境的变化，经济活动和经济事项的复杂性日益凸显，从而放大了历史成本計量属性在某些会计处理上的不适应性。由于公允价值原则给予企业以市场价值反映所持有的资产或者承担的负债的选择空间，这使得企业能够及时地反映资产与负债的变化，也就使得投资者可以了解企业当前的市场情况，与投资者的决策直接相关。公允价值原则并非聚焦于交易当时的价格或者成本，而是关注于资产或者负债当前的市场价格变化。公允价值计量属性很好地体现了会计信息质量要求的相关性，并且强调了相关性对信息使用者的决策有用性。市场价值发生变化，会计计量就及时予以体现，所以公允价值原则不偏重某一或某些确定的数字本身，而是带有相对的主观性，更重视会计信息的相关性[2]。

参考文献：

[1]戴相朝.论会计计量属性——公允价值的引入[J].财会通讯，2011（21）：10-12.

[2]魏梦妍.从历史成本与公允价值两种计量属性看可靠性和相关性的权衡[J].经贸实践，2018（09）：153-154.