行政事业单位国有资产的内部控制管理探讨

冯晓丽

行政事业单位在国有资产内控管理实践中，通过完善内控制度，强化了风险管理意识;通过提高责任意识，建立了绩效评价机制;通过严格会计控制，提高了资产使用效率等途径强化内部控制，保证了国有资产使用的高效性，提高了国有资产管理实践水平。

一、行政事业单位国有资产的内部控制管理意义

行政事业单位是国家运行中重要的职能机构，在行政事业单位履行各项职能责任时，离不开国有资产的重要支持。在行政事业单位的国有资产管理上，要基于国有资产的内控管理，可以准确全面地识别国有资产相关的各种风险，并能够更具风险特点以及评价，构建行政事业单位的整体内控体系，这对于更好地挖掘和发挥国有资产的综合价值而言是极为重要的。行政事业单位的职能活动，都要基于国有资产来实现。国有资产具有活动执行手段和保障的重要作用。如果国有资产管理上存在疏漏，就会导致行政事业单位履行职责的过程受到阻碍。因此，在国有资产的管理上，需要加强所有环节的内控措施，如国有资产的计划、采购、核算、保管、分配、维护以及报废处置等，都应当基于内控原则，实施规范性的管理，为行政事业单位有序运行提供重要支撑。随着行政事业单位治理结构的不断完善，对国有资产开展内部控制管理，也是新时期提出的新要求，基于内控管理可以使行政事业单位更好地融入社会发展进程中，为国家建设发挥重要的驱动力。

二、行政事业单位国有资产的内部控制管理问题

1.内控意识薄弱。行政事业单位在国有资产的管理中，虽然已经逐步完善和改进，但仍然存在一些不足之处。由于行政事业单位内部，缺乏明确的内部控制意识，使得国有资产内控执行过程中，效率较低、权威性不足，影响国有资源实际的内控效果。行政事业单位对于固有资产，并未形成从上至下的内控责任体制，造成内部职工对于国有资产内控了解的不够全面和深入，难以将内控管理与日常工作相结合。在国有资产的使用过程中，即便发现了内控管理中的疏漏，也往往没有积极反馈的意识和渠道，不利于行政事業单位营造良好的内控管理环境。

2.内控体系问题。行政事业单位开展国有资产管理，需要基于科学合理的内控体系，但由于内控体系建立上不完善，很多的国有资产管理环节的风险问题不能被及时有效地发现，导致国有资产出现流失或者损害风险。国有资产是行政事业单位重要的财务核算内容，一旦国有资产风险发生，行政事业单位财务控制也会造成直接影响，如国有资产成本效益水平降低等。另外，国有资产内控体系如果实践性较差，对内控体系设计不合理，就会出现内控管理成本超过国有资产实际成本的情况，这对于行政事业单位综合内控水平提升而言会形成阻碍。而且内控体系不科学，还会导致内部控制措施难以被有效落实，仅仅是流于形式，行政事业单位无法基于内控管理来实现国有资产的全部价值。

3.风险评估工作问题。在行政事业单位开展国有资产管理的工作中，风险评估是科学构建风险防范的重要基础。由于风险评估工作，在行政事业单位内部没有被充分地认识和重视，使得风险评估难以发挥积极的内控促进作用。行政事业单位缺乏对风险评估的完善和优化意识，风险评估工作的内容和形式，已经难以满足现代行政事业单位国有资产管理的实际需求。同时风险评估范围不能涵盖所有的潜在风险因素，风险评估深度也难以合理地辨析出各种风险的等级，使得国有资产管理工作的开展上，难以运用风险评估手段来实现内控目标。在行政事业单位中，由于缺乏评估方面的创新，习惯于按照原有的思维和方式开展评估工作，造成风险评估中主要以过去的经验为基础，对新风险难以有效发现和分析，降低了内控管理的实践能力。

三、行政事业单位国有资产的内部控制管理对策

1.完善内控制度，强化风险管理意识。行政事业在新时期的全面发展中，要重视内控制度的完善，强化国有资产内控意识。事业单位应当积极开展内控管理的宣传，让所有职工都能够从国有资产的内控管理重要性方面去理解内控实施的价值，从而能够在日常工作中主动配合国有资产内部控制制度的执行。在内控制度的完善上，必须具备与时俱进的思想，从新时期行政事业单位国有资产管理的目标和需求角度着手，构建起科学完备的制度框架，将所有关于国有资产内控的方面都纳入其中。在内控制度的完善上，要把握国有资产从计划采购到使用处置的统一和规范，保证国有资产能够在行政事业单位各项职能活动中，安全有序地发挥价值。在内控制度中要重视对国有资产管理意识的积极引导，在具体制度内容中，应当强调所有职能部门和职工的国有资产内控行为，使内控制度真正具有约束性和指导性。通过国有资产的全面和细化分类，建立统一的存管和调配流程。任何部门和职工在申请使用国有资产时，都要进行严格细致地登记。对于国有资产的使用上，必须保证资产安全，对于违反制度规定使用国有资产的行为要予以制止，并对相关人员进行责任追究。国有资产内控管理意识地强化中，还要发挥内控监督职能。在内控制度中要明确监督部门的权利责任，并基于监督评价来完善国有资产内控考核。基于内控制度的落实和内控意识的强化，将国有资产管理作为每个部门和岗位职工的职责，提高行政事业单位国有资产管理水平。

2.提高责任意识，建立绩效评价机制。国有资产是行政事业单位职能活动的重要基础，在国有资产内控管理中，要完善和优化内控体系，建立绩效评价机制，将内控责任与工作考核等进行结合，使国有资产内控可以落到实处。国有资产内控体系的建立，要以国有资产管理的目标为主，要以风险控制为核心，积极实践国有资产内控原则和流程等。在国有资产内控中，任何环节都离不开行政事业单位职工的积极参与，因此可以将激励措施纳入内控体系中，以内控管理内容为基础，将部门岗位责任与绩效评价相关联，使国有资产内控管理不仅仅是一种外在的约束，同时也是一种内在的驱动。行政事业单位绩效评价，应当进行评价标准的确立。评价标准应当符合固有资产管理的实际需求，并且具有可执行性和公平公正性，使行政事业单位内部职工认可和接受这样一种绩效评价，提高评价的激励效果。国有资产在采购、存管、使用等过程中，会涉及不同的部门和人员，那么绩效评价就要基于这些过程和环节，将国有资产的有序管理和全面内控作为职责内容，将行政事业单位奖惩措施，如晋升、奖金等都作为绩效激励的重要形式，使内控体系更为丰满和有效。在内控体系中，要明确主体责任，也就是审批责任，保证任何国有资产的流转都有章可循，有迹可追，做到监督与激励的结合，把控好国有资产的价值发挥渠道，规避可能存在的风险因素，做到统筹兼顾和管理实效。

3.严格会计控制，提高资产使用效率。国有资产是行政事业单位风险控制和管理的重要工作内容，在国有资产风险评估中，要积极发挥财务会计的控制作用，基于财务管理来实践内控。国有资产的整个生命周期，都应当在行政事业单位财务账目上进行反映，如采购预算、采购资金拨付，国有资产入账核算等。并且要做到账实相符、账账相符，这样可以较好地控制国有资产的财务和实物不符等风险。在风险评估中，为了提高评估的质量，也要基于财务管理和内控措施，对国有资产进行定期的核对检查，全面掌握国有资产的配置情况，如各部门领用的国有资产类型和数量，行政职能活动中临时申请的国有资产使用和归还情况，还有国有资产使用寿命和报废期限是否能够匹配等，基于会计控制可以使行政事业单位管理层清晰明确地了解国有资产管理情况，提高内控实践效果。通过财务途径的风险评估，还能够提高国有资产使用效率。在依托财务账务开展国有资产清查时，能够及时发现闲置不用的资产和已经达到使用寿命的资产，或者资产分布不均等情况，从而进行科学合理地调整，让国有资产内控价值发挥至最优。

四、结束语

行政事业单位国有资产的内部控制管理，是行政事业单位更好地实践社会职能的关键。行政事业单位要强化国有资产内控，就要对内控管理的意义有一个全面深刻地理解，并能够基于新时期行政事业单位国有资产管理需求，积极总结工作经验，找到内控管理实践中的不足和问题，采取积极有效的措施予以解决和完善。

（作者单位：河南省信阳市平桥区交通运输执法局）