浅议企业应收账款管理与风险防范

□王清华 周红英

市场经济条件下，企业发展主要是通过经营活动实现的，销售环节的内部控制管理对企业经营活动至关重要，倘若企业销售环节内部控制存在缺陷，必将影响企业的获利能力。面对复杂的市场环境，并不是企业进行了有效的销售活动，就一定能把货款收回来，现实中销售良好的企业不能及时收回货款的比比皆是。因此，加强企业销售和收款的内部控制尤为重要。

应收账款形成的原因与管理现状

企业销售过程中存在的重大风险主要是因客户信用管理、结算方式选择、款项回收等环节风险管理不当，造成销售款项不能收回或遭遇欺诈，表现如下：

一是为了扩大市场占有率。赊销作为促销产品的重要手段之一，被许多企业所采用。企业在市场竞争中采取赊销方式销售产品或劳务，用应收账款代替销售，是防止发生客户流失的手段之一。

二是为了减少存货、节约支出。企业持有产品过程中会产生管理费、仓储费和保险费等支出，而企业持有应收账款后就不会发生这些支出。许多制造性质企业在产品存货较多时，会采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，从而减少产品存货，节约各种费用支出。

三是过分追求销售业绩。企业片面追求销售规模，将销售人员收入与销售业绩挂钩，忽略了对应收账款风险的防范。销售人员为了追求高销售额采取赊销方式，导致赊销业务和应收账款大幅上升，影响企业正常资金运转。

四是缺乏完善的内部控制体系。采用赊销的方式在一定程度上能够扩大产品的销售规模，提高市场占有率，但如果对赊销规模和数量控制不当，就会产生坏账。如果企业缺乏设计完整、执行有效的内部控制体系，应收账款管理和控制将不能贯穿整个商品交易过程。

五是缺乏健全有效的应收账款催收制度。企业对于逾期欠款责任人缺乏健全完善的惩治约束制度，对回收欠款未建立有效的奖惩机制，使欠款责任人没有压力，清欠人员没有动力。另外，职能部门分工不明确，内部控制制度执行不力等，也会导致不及时催收到期的应收账款或未将收到的应收账款及时入账等问题出现。

六是客户信用监管不到位，缺乏有效的信用管理。企业如果没有设置专门的客户信用管理人员和机构，没有深入了解客户资信情况，就会给应收账款的及时收回埋下隐患。在信用销售前，缺乏有效资信评估约束程序，没有预警控制；在信用销售中，缺少跟踪控制，对收益质量缺乏内部监控；在信用销售后，未能及时有效地对应收账款进行催收，都会导致坏账产生，影响企业利润水平。

加强应收账款风险防范

加强客户信用风险管理。一是应在充分市场调查的基础上，细分市场并确定目标市场，根据不同目标群体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售等营销策略和方式，促进销售目标实现，提高市场占有率。二是建立和维护客户信用动态档案，由相对独立于销售部门的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。三是根据客户信用等级和企业信用政策，确定客户赊销限额和时限，并经具有相关权限的部门或人员审批。对于境外客户和新开发客户，还应当建立严格的信用保证制度。

加强赊销业务管控。一是必须对赊销商品的客户进行信用等级审核，并经有关部门审批。二是赊销商品必须要求客户书面确认，必要时要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。三是建立完善的应收款项管理制度，严格考核，落实责任，重视应收款项催收，妥善保存催收记录。四是收取的应收账款款项要及时缴存银行并登记入账，防止销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取，应加强监控。

防范应收账款风险。一是加强应收账款管理，建立应收账款清收核查制度。销售部门要定期与客户对账，并取得书面对账凭证。财会部门要及时办理资金结算，并监督款项收回。二是妥善保管应收账款凭证资料，及时要求客户提供担保。对未按时还款的客户，可采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产，应评估和恰当审批。三是对可能成为坏账的应收账款，计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的坏账，应查明原因，明确责任，找到相应的解决措施，最大限度规避坏账风险，为提高企业资产质量提供保证。

做好销售环节全过程管理和监督

一是要树立应收账款风险防范意识。要强化企业管理层风险防范意识与能力，严格日常管理，加强对应收账款风险与收益的权衡和控制。

二是要建立健全应收账款制度。要加强企业应收账款管理，制定赊销业务管理制度，根据客户的信用分级，控制应收账款规模。要建立应收账款催收制度，根据应收账款的账龄制定相应的催收政策，将应收账款的风险控制在安全范围内，最大限度保护企业利益。

三是要加强客户资信评价与管理。客户信用程度是影响应收账款管理的重要因素。应建立客户信用档案，对客户的资信状况进行调查，了解客户信誉、财务状况、偿债能力等方面信息，对客户资信状况进行分析与评估，对客户实施分级动态管理，从源头降低应收账款风险。

四是要加强合同管理。要建立标准合同文本管理制度，严格合同内容及条款，规范合同要素，防范应收账款风险。要建立合同管理台账，掌控合同执行情况，降低应收账款产生的可能。要坚持业务部门与财务部门定期对账，及时催收。对无法收回的应收账款，要及时进行财务处理，确认损失，提高应收账款管理效率。

五是要建立应收账款催收责任制。必须将销售业绩与账款回收结合起来，强化应收账款管理风险意识和主体意识。销售人员对销售业务过程负责，谁赊销谁收账，将应收账款回收情况与销售人员绩效挂钩。财务部门要定期对债务方进行函证，确保应收账款的存在性。

六是要加大销售环节内部控制评价与应收账款内部审计监督力度。要重视和发挥内部审计部门的监督作用，将内部审计深入到销售、记录、收款和信息披露等与应收账款相关的各个业务环节，通过专项审计，加强对应收账款管理的监督，降低企业经营风险。

应收账款作为企业流动资产的组成部分，关系到企业资金链的安全。应收账款管理应贯穿企业赊销业务从发生到回收的全过程。只有对应收账款实施有效的事前、事中、事后内部控制管理，将应收账款规模控制在企业可接受的风险范围内，才能有效降低企业资金损失，控制运营效率下降，实现企业持续健康发展。