内部控制信息披露对公司盈余管理的影响

摘 要：内部控制信息披露在公司管理中的作用愈发重要，为了对其使用效果进行更加深入的研究，本文通过分析内部控制信息披露对公司盈余管理的影响，发现其影响效果大致可以分为：提升公司契约精神，降低公司盈余管理风险概率，增强内部控制与公司盈余联系性。该影响效果为日后公司盈余管理中内部控制信息披露的应用提供了理论基础。

关键词：内部控制信息;披露管制;盈余管理;信息管理

本文索引：李霞.<变量 2>[J].中国商论，2021（13）：-128.

中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）07（a）--03

财务报告使用者对内部控制质量问题越来越重视，世界各国对资本市场监管法律和规章制度进行了修订和颁布，将内部控制信息披露的详细要求列入其中[1]。近年来，这一具有理论价值性的课题已成为政府监管部门和企业各界的重点关注对象，研究意义的必要性已变得显而易见[2]。因此，本文从内部控制信息披露内容、公司盈余管理内容及现状、内部控制信息披露对公司盈余管理的影响这三个角度搜集并整理内容，分析公司盈余管理为什么要做好内部控制信息披露这一重要过程。按照国家规定，在公司日后的经营过程中关注这一重点，掌控其能够带来的关键性作用，从而拥有更加成熟完备的公司经济管理体系，提高公司的经济实力、竞争力，增强企业的综合实力。

1 内部控制信息披露内容分析

企业信息披露最重要的内容是内部控制信息披露，是评价企业自身内部控制机制是否完整、合理、有效的内部控制评价的标准，通过出示财务报告附着评价意见，依据投资者看待企业价值的想法，形成一种满足利益多方合法权益的行为[3]。自愿性披露是指在国家没有明确规定政策法规、规章制度时，公司考虑传递信号以及企业利益而积极主动披露信息的行为。强制性披露是指国家监管部门颁布文件进行明确规定，公司必须披露信息的行为。

合理保证财务信息质量是内部控制中的一个主要目的，内部控制信息这种非财务信息需要专业人员进行专业性判断，通过固定的标准，定期评价企业内部控制制度是否建立，并对执行效果进行评价。内部控制信息披露有多种功能：首先，它可以传递企业发展讯号，有助于将公司运营状况告知潜在投资者，使得公司的财务报告质量获得投资者的信任，区别于其他公司的层次。其次，它可以披露内部存在的控制缺陷，激励公司完善自身治理结构，重塑控制流程，采取针对性措施，恢复投资者信任。另外，降低公司持股风险、实施成本和权益资本。最后，披露内部控制缺陷可以使股票价格上升，它与股价呈负相关关系，因此，内部控制需要做好缺陷披露的相关工作，修正公司风险和日后盈利能力的评估，才不会出现消极的市场反应。

2 公司盈余管理内容及现状分析

2.1 公司盈余管理内容分析

盈余管理是企业管理当局以遵循会计价值为基础，将企业对外报告的会计收益信息作为管理对象，做好持续调控，使本公司自身成为最大受益方的措施。具体含义分四点：首先，企业管理当局的经理人和董事会是盈余管理的主体。他们影响着企业的会计政策和对外盈余报告。其次，盈余管理的客体是会计收益，除此之外的财务数据作用不大，对把握盈余管理本质有消极影响。再次，会计政策的商讨、应急项目的处置、改变交易时间或达成交易等工作会采用会计和非会计手段的盈余管理方法来执行。最后，盈余管理会尽可能地让管理人员自身以及董事会的股东成为最大利益受益方，获得更大的收益。通过研究可知，盈余管理中较为重要的就是总应计利润的准确性，在此次研究中将其通过式（1）体现：

ETt=NAt-CFOt（1）

在式（1）中， ETt表示某时间段内的总应计利润， NAt表示某时间段内的净利润， CFOt表示某时间段内现金流动表中经营活动现金流量净额。通过此公式计算得到盈亏管理中的总数值。据文献研究可知，如果盈余管理没有得到有效的实行可能会影响公司的短期利益。盈余管理分为两种手段：第一种是应计盈余管理，另一种是真实盈余管理。在2006年之前基本使用的都是应计盈余管理手段，其中应计利润还被分支为操控性的和非操控性的，并且基于这两种性质的应计利润已经有相适应的模型来进行配合管理[4]。真实盈余管理较应计盈余管理更加完善，并且为了改变公司报告盈余而有意地对经营、投资、融资的活动时间进行操控。盈余管理的主要作用是解决企业信息不对称问题，因此，内部信息的披露为盈余管理解决信息问题起到了绝对性作用。

2.2 公司盈余管理现状分析

目前上市公司的盈余管理呈现长期性、普遍性和负面性的劣势。对多领域中的公司盈余管理文献数量进行研究可以发现，公司盈余管理研究内容过于肤浅，具体数据如表1所示。

通過对上述文献展开研究可知，在目前的公司盈余管理中存在着大量的问题，急需对其展开相应的研究。由于公司管理人盈余管理的不当行为时有出现，说明公司的盈余管理不仅需要注册会计师审计意见，也需要政府监管政策的干预，才能提高会计信息质量，同时也需要建立更专业的会计准则和有效的执行准则来为公司盈余管理提供保障。近年来出现盈余管理的原因大致分为四点：IPO筹资动机，提高企业筹资额，避免停牌;管理当局追求利润最大化，激励股东和管理人员;债务合同的约束，确保自身资金安全;以避税和政治为目的，避免不必要的政治成本。怎样提高上市公司盈余信息的质量问题，一直是学术界和实务界的热门话题之一。大量学者在早期研究时，主要关注影响盈余质量高低的因素，来证明盈余信息是否对企业自身、各利益相关者和资本市场有着重要的影响。企业盈余管理已成为公司发展战略中不可忽视的过程。但是，过分的盈余管理只会使财务信息失去真实性，如何把握好盈余管理工作的力度需要企业进行深层严谨的研究。

3 内部控制信息披露对公司盈余管理影响分析

在此次研究中，将内部控制信息披露对公司盈余管理影响分析结果划分为3部分，具体内容如图1所示。

在以下研究中，將对上述内容进行全面具体地分析，以此为后续的内部控制信息披露管理机制建设提供理论基础。

3.1 提升公司契约精神

通过文献研究可知，每个利益主体的所有权利和责任成本过高，共同满意的契约合同很难出现，在制定契约合同时避免不了摩擦。但通过内部控制信息披露可以与投资者秉承契约伙伴的精神和信念，展示企业的诚信，促进公司的盈余管理工作。契约有两种，分别为显性契约和隐性契约。显性契约与会计信息关系密切，有债务、薪酬、税收等多种契约形式。当薪酬契约出现时，公司会选择对自己有益的行为进行盈余管理活动。隐形契约与财务信息数据有关联，例如，劳资合同、审计合同和对外投资合同。这种契约形式可以引起盈余活动的发生，从而可以通过财务利润的增长，促使管理人员隐性知名度的提升，对管理人员产生信任，与公司形成契约精神，有利于日后合作进度的推进和相关契约的履行进度顺利完成，并为其提供重要保障。企业通过披露内部控制信息进行盈余管理工作，解决信息不对称问题，提升契约精神，以报表中的数据为基础，进行良好的盈余管理活动激发会计信息的动机。

3.2 降低公司盈余管理风险概率

公司盈余管理的持续性，会给企业带来流动现金，从而提高企业在经营过程中的抗风险能力，避免企业受业绩波动影响。降低人为失误和不应存在的误差出现，使得盈余的质量有所提高、盈余的波动有所减少，提前识别与经营目标不一致的相关风险。通过内部信息的控制，传递正确良好的讯号，从而优化企业业绩，规范企业管理控制行为，使公司以及管理层人员产生法律责任感。内部信息控制的实行，发现企业存在的财务管理缺陷和财务管理漏洞，分析问题存在的原因并及时进行改正修正，避免投资者对企业产生负面的第一印象。投资者和监管机构更应注重公司所处的动态状况，企业不可以因小失大。将高成本的内部信息缺陷披露公示于众，让企业投资者看到公司的诚心，从而塑造企业的良好形象，提升企业在市场中的投资价值，内部控制工作必须做完整。

3.3 增强内部控制与公司盈余联系性

内部控制制度之所以被建立，是由于管理层和企业财务人员缺乏专业素质和工作细心程度而造成的会计估计误差，所以，内部控制力量必须增强，这样才可以规范企业财务信息的处理流程，纠正错误的工作行为，减少工作人员因粗心大意而造成错误。可以定期进行能力考核，加强教育培训机制。保持企业内部控制高质量，保证会计估计的准确性。促使盈余质量的提高，能够延续到下一阶段。同时，内部控制力量也会给企业带来负盈余结果。有学者通过EXCEL2003和SPS19.0统计软件对调查数据进行处理分析，并通过琼斯模型和person系数等计算并分析样本，设立信息披露组和未披露组两个数据进行对比，得出公司盈余管理受到公司营业收入增长率和实际控制人性质两种因素的影响呈负向趋势。

4 结语

公司盈余管理一直是各界学者探讨的热点话题之一，根据国际形势，盈余管理的政策法规、制度规章都在持续完善过程中，对于内部控制信息披露的要求也愈发严格。无论国际还是国内交易市场都需要健康的市场交易秩序，各企业遵循市场规则，打压舞弊事件发生，加强内部控制力度刻不容缓。内部控制信息披露能够对公司盈余管理起到积极的促进作用。因此，希望每个企业都能够加强对内部控制的重视，为自身利益最大化的实现而努力，为市场提供更好的交易环境。

参考文献

许瑜，袁瑞，张倩.高管团队异质性与企业内部控制信息披露质量的关系研究[J].河南工业大学学报（社会科学版），2020，36（02）： 29-35.

林明，尹宗成.中国上市公司冗余资源与盈余管理实证研究[J].沈阳工业大学学报（社会科学版），2019，12（06）：544-550.

王凯亮，崔智敏.内部控制信息披露与企业价值的相关性研究[J].西安财经学院学报，2019，32（04）：68-74.

刘柏，卢家锐.股权激励、过度自信与公司业绩——基于盈余管理“噪音”的视角[J].云南财经大学学报，2019，35（08）：88-101.

The Influence of Internal Control Information Disclosure on Earnings Management of Company

Yunnan Technology and Business University

LI Xia

Abstract： The role of internal control information disclosure in company management is becoming more and more important. In order to conduct a more in-depth study on the effect of its use， this paper analyzes the impact of internal control information disclosure on earnings management， and finds that the effect can be roughly divided into： improving the spirit of the company's contract， reducing the risk probability of earnings management， and enhancing the connection between internal control and earnings management. This effect provides a theoretical basis for the application of internal control information disclosure in earnings management.

Keywords： internal control information; disclosure control; earnings management; information management