企业全面预算管理存在的问题及对策研究

张英霖

摘要：文章从全面预算管理的内涵及体系入手，分析我国企业实施全面预算管理过程中存在的问题，并从预算组织建设、科学制定预算目标、合理准确编制预算、严格执行预算和科学设置考核指标体系等方面提出解决对策，对企业全面预算管理具有一定的借鉴意义。

关键词：全面预算管理;体系;问题;对策建议

一、全面预算管理的内涵及体系

全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，是企业实现短期经营目标和实施长期战略目标的重要手段。它通过整合企业资源的科学合理配置，预测和筹划企业经营活动和财务结果，并对执行过程进行严格的监控和分析，对执行结果进行科学的评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，推进企业战略目标的实现，促进企业经济效益的持续稳步增长。

全面预算管理体系包括构建预算组织、确认预算目标、预算编制、预算执行和预算考评五个环节（见图1）。本文将从这五个环节来分析企业实施全面预算管理过程中存在的难点并提出相关的对策建议。

二、企业实施全面预算管理存在的问题

全面预算管理作为实现企业发展战略的重要抓手，可以帮助企业提高决策水平、增加防范风险的能力，促进企业健康、可持续发展。笔者结合自己的相关研究及从业经验，认为我国企业在全面预算管理过程中存在的难点，主要表现在以下五个方面：

（一）不重视预算组织建设，未建立信息化系统

1. 预算组织建设不够重视。预算组织机构作为企业全面预算工作的管理主体，具有重要的指导作用。但很多企业在组织建设方面不够重视，大多数都由财务部门为主导，缺乏董事会的组织领导，导致出现了组织结构松散，预算管理各个环节权责不清，组织机构权威性低等问题，最终使得企业预算管理出现低效率和软约束力。

2. 未建立信息共享、反馈及时准确的信息化系统。目前大多数企业在实施全面预算管理的过程中都没有使用相应的信息化系统来规范信息的储存和保障信息准确可靠，比如预算的提报、审批、执行和控制基本都是在线下完成，因此无法进行实时查询和实时控制，不利于企业管理的需要。

（二）预算目标偏离战略目标，任務分解机械化

1. 预算目标偏离战略目标。企业预算目标的制定缺乏战略目标的指导，并且对国家宏观政策、市场发展趋势、竞争对手状况等因素研究不透彻、不全面，制定方法不科学，随意性强，导致制定出来的预算目标只重视短期经济活动，与长期战略目标相偏离，不利于企业的长远发展。

2. 预算目标的任务分解机械化。很多企业没有科学、合理地对全面预算目标进行分解，只是对目标利润进行了简单的分析。机械化分解后的预算目标，无法调动起各部门的积极性和主动性，致使无法实现与战略目标相融会贯通，不利于战略目标的完成和经济效益的增长，阻碍了企业的发展与进步。

（三）预算编制缺乏“大局观”，编制方法单一

1. 预算编制缺乏“大局观”。企业在编制预算过程中，各部门在做本部门预算时，不以战略目标为出发点，而是制定一个本部门能最大把握完成的预算目标，缺乏整体战略思维，且只重视眼前短期利益，忽视了企业长远发展需要，导致全面预算的编制与企业整体经营目标、战略目标不一致。

2. 预算编制方法比较单一。目前大多数企业在编制年度预算时都采用增量预算和固定预算，比如预算编制直接在上年实际发生数的基础上乘以一个固定的增长率就计算得出预算指标。而很少采用较为先进的预算编制方法，如零基础预算、弹性预算等，因此无法合理准确地编制预算，致使预算编制与企业实际情况相脱离，不利于预算管理的实施。

（四）预算执行及监控力度不够，调整缺乏弹性

1. 预算执行及监控力度不够。目前普遍存在“重编制、轻执行”的现象，在面对环境变化、市场波动、政策调整以及突发事件等情况发生时，预算信息反馈不及时，预算方案和指标不能被坚决执行，且在执行中缺乏事先、事中的监控和分析，导致企业不能及时、动态地掌握企业经营情况和财务状况，影响预算目标的有效落实。

2. 预算调整缺乏弹性。目前由于大多数企业都没有制定相应的规章制度来指导预算的调整，各部门在预算执行过程中找不到预算“ 刚性”和“ 柔性”的平衡点，使得预算管理容易出现两极分化的现象：要么过分强调预算的刚性，严禁部门出现“超预算”的现象，导致企业应变能力及防范风险的能力减弱;要么过分强调预算的柔性，预算调整过于随意，降低了企业预算管理的约束力和控制力。

（五）预算考核指标厚此薄彼，绩效考核机制不完善

1. 预算考核指标厚此薄彼。一是只重视财务指标的考核而忽视了非财务指标的考核，比如客户投诉情况、产品质量、员工满意度等，并且在财务指标考核中一般只重视成本费用的节约和利润指标的实现，致使有些部门为了控制成本费用，削减一些必要的开支，影响企业经营活动的开展和企业战略目标的实现;二是只重视对预算执行结果指标的考核而忽略了预算执行过程和未能完成目标动因的考核。

2. 绩效考核机制不完善。预算绩效考核是评价各责任单位工作业绩的重要手段，但一些企业尚未建立预算绩效考核机制，致使预算考核结果未与员工的经济利益挂钩，不能有效调动员工的主观能动性。或者虽然建立了预算绩效考核机制，但考核随意，严重挫伤了员工积极性，使预算管理工作多流于形式，应付了事，影响了企业预算目标的实现。

三、企业实施全面预算管理的对策建议

我国企业要想有效地实施全面预算管理，可以从以下几点入手：

（一）加强组织机构建设，建立信息化系统

1. 加强预算组织机构建设。企业在全面预算管理工作中，应根据全面预算管理的需要，以及企业自身的经营规模和业务特点等设立相应的预算管理组织管理机构，由董事会组织领导，督促预算管理各环节的权利和责任落到实处，提高组织机构的权威性，实现对业务和流程的全方位监控，以起到提高预算管理效率的作用。