新一轮减税降费背景下制造企业税收负担问题分析

李若蒙 集美大学工商管理学院

引言

衡量一个国家经济发展现状，离不开实体经济这一重要指标，它为财富创造注入源源不断的动力。而制造业作为实体经济的坚强支柱，其发展好坏与负担高低都对经济运行起着至关重要的作用。

一、本轮减税降费前制造业发展现状分析

（一）制造业世界贸易参与度提升

改革开放以来，我国制造业货物进出口总额占世界进出口额的比重持续上升，说明我国在世界贸易中扮演着越来越重要的角色。但根据2019年中国税务年鉴显示，我国2015—2018年制造业的出口总额，呈现轻微的下降趋势。这一定程度表明我国制造业吸引外商投资不足。相反，我国制造业对外直接投资截至2018年底的净流量为18230588万美元，意味着人们投资国内制造业的意向逐渐降低，投资意向开始外移，制造业因而出现“产业空心化”的状态。以上状况都与同时期国内制造业税费负担较重有一定的联系。

（二）制造业发展质量整体呈下降趋势

制造业增加值是制造业企业全部生产活动的总成果扣除在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额，即生产中新增的价值。制造业增加值占GDP比重这一指标可以大致反映制造业发展质量。

由于世界各国经济情况和所处发展阶段不同，制造业增加值占GDP比重（以下简称“制造业比重”）差异较大。下面选取经济具有影响力的美日德韩四国与中国在2003—2018年的制造业增加值占GDP比重对比：

由图1可以看出，美国制造业比重整体呈下行趋势，从2003—2017年下降了2.17个百分点，年均下降0.3个百分点。韩国制造业比重先升后降，2010年高达28.48%，2016年为近年最低，2018年又小幅上涨至27.23%，8年共下降1.25个百分点，年均下降0.16个百分点。德国2009年受金融危机影响制造业比重突降，其余各年基本平稳在20%左右，未出现较大波动。日本除2009年的低谷外整体缓慢下行，制造业比重从2007年最高的22.08%下降到2017年的20.73%，10年下降1.35个百分点，年均下降0.14个百分点。美日德韩四国的制造业比重虽都有过下降过程，但多数趋于平稳。韩国则是稳中有增。相比之下，我国制造业比重几乎一路下降且下降速度较快，2011—2016这五年共下降3.1个百分点，年均下降0.62个百分点，下降速度明显过快，与一般国家产业发展规律不相符，反映了我国制造业发展质量还未达标。

图1 各国制造业增加值占GDP比重走势图

另外，我国制造业比重还存在“过早”下降的问题。美德日韩等国制造业比重开始下降之时人均GDP均已达到较高水平，而我国早在2006年制造业比重就已开始下降，当时人均GDP仅为3069美元，而后2011年人均GDP为4972美元时，制造业比重从32.1%起快速下降。2019年我国人均GDP超过1万美元，取得近年来重大突破。然而我国仍未能挺身高收入国家行列，制造业比重过快下降的问题不容忽视。

我国制造业比重过早过快下降的现实也从侧面反映了制造业税负重的问题。因为沉重的税费负担，制造企业的研发费用和用于开发升级产品的资金受到挤压，导致中高端产品供给减少、研发创新能力下降，对企业自身发展也产生不利影响。

二、本轮减税降费前制造业税负水平分析

宏观税负和微观税负从大小两个层面反映了整个社会的负担。宏观税负代表了一国整体的税负水平，微观税负则能直观地反映不同行业负担的大小，下表1对近五年我国制造业税负与宏观税负进行了比较。用到的计算方法是：

根据表1分析，我国宏观税负2014—2018年逐年下降，制造业税负整体也呈下降趋势，这是减税降费力度不断加大的结果。因此在新一轮减税降费下，制造业税负必然会进一步降低。另外，虽然税负在降低，但不代表我国税负状况在世界上处于优势地位。一国税负的高低是相对概念，中国与发达国家相比宏观税负并不高。但若单就制造业比，中国制造企业承担的税负确实较高，这些差异受到税制、经济政策、国家所处发展阶段以及历史因素的影响。

表1 2014—2018年制造业税负与全国宏观税负比较

在国际化大背景下，作为制造企业，节约成本、提升效率和加大研发是今后的主流。从长远看，减税降费将成为既定趋势。通过减少经营过程产生的高额税费来降低各类交易成本、让更多资金利用到研发创新上，就能吸引更多海外投资，提升中国制造业在国际市场上的竞争力。

三、本轮减税降费政策特点

与我国经济改革发展同步，减税降费政策历经多年优化变更。与以往相比，新一轮减税降费政策呈现出以下特点。

（1）普惠式减税和结构性减税并举。本轮减税降费除重点降低制造业和小微企业税负以外，坚持突出减税的结构性和普惠式。主要体现在：不仅降低了制造业、交通运输业等行业税率，同时对生活、生产性服务业配套税收抵扣等措施，照顾到所有行业，落实税负只增不减的目的。

（2）税基与税率改革并行。回顾以往的减税降费政策，给予企业税收优惠大都通过调整税基进行，其有效期一般为3-5年。相比之下选择降低税率的方式则要经过严格的法定程序，一经确定不会轻易变更。税率降低使税制改革呈现新面貌并趋于完善，社会的满足感和企业获得感会更强。

（3）从“独角戏”到“大合唱”。减税作为一项经济政策不可能单独发挥作用，必须结合货币政策、产业政策等，综合考虑效果与风险，才能真正给企业减负。另外，大规模减税通常伴以财政赤字的提高，但本次减税降费明确中央财政要开源节流，地方政府要优化支出结构，灵活运转各类资金和资产，这些相比以往做出了积极改变。

2019年4月1日起增值税新税率正式启用，继续实行研发费用加计扣除、固定资产加速折旧政策，同时降低社保缴费比例、减少行政事业性收费等，切实为企业减负。把握新一轮减税降费政策的特点，将有助于我们分析减税降费对制造业税负的具体影响状况[1]。

四、本轮减税降费减轻制造企业税负后的效应分析

（一）企业研发投入增加

科技是第一生产力。要想提高企业的创新水平，必须要加大研发力度，尤其对于高新技术制造业，研发水平高低是影响其发展水平的重中之重。但事实是，数额庞大的研发资金通常给企业带来巨大压力，税收负担过于沉重影响了企业研发工程和项目的质量，部分企业甚至正常运转都受到影响。研发税收优惠政策的出台带来一场及时雨，为企业减少税务支出提供了合法途径，繁重的研发压力也因此而减轻。

（二）加强企业税务人才培养工作

企业财税人员与时俱进，不断学习新政策新规定，才能使企业的财务决策更加规范化。新一轮减税降费实行后，古鳌科技考虑加大对财税人员的培训力度，以及时掌握和理解税务政策，提高其专业技能水平。此外提高财税人员的对外协调、沟通能力和税收筹划意识，对完善企业税务管理体系也十分重要。

（三）增进企业税务管理信息系统的开发和应用

以本次减税降费为契机，制造业应搭建和优化自身的税务管理信息系统，加大税务管理信息化创新力度，降低税务人员的操作风险，提高工作效率。以使企业有更充裕的时间研究涉税业务及其风险，从而有针对性地开展风险评估和税务筹划。企业应根据自身经营状况建立自己专属的税务管理系统，录入企业各期财务报表数据，定时分析，及时把控税收风险。

五、落实减税降费以减轻制造业税负的困难与对策

（一）落实减税降费存在的困难

1.减税降费政策不精、业务不熟

在新一轮减税降费的首个征期内，个别企业出现了税负“不降反增”的状况，问题集中在由于不熟悉政策和相关业务导致的纳税申报填写错误等。比如需要在电算化系统中填写纳税申报时，纳税人因为电脑操作不熟、忽视计算细节而导致申报错误；又如在2019年4月1日增值税税率调整前已按原税率开具增值税专用发票的，而后发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形企业将如何处理。各种类似问题导致制造企业没有及时享受到政策红利。

2.便利办税和快速退税有待落实

新一轮减税降费政策颁布后，制造企业需要到办税服务厅办理大量业务，不免存在多次提交资料、税务部门和银行两头跑的不便，再加上大批纳税人同时办理，个别出现问题却不能及时得到解答，这些都大大降低了办税效率。除此之外，一些外商投资设立和有对外贸易的制造企业还涉及频繁的出口业务。因此，税务部门审核办理出口退税不及时会给企业回笼资金带来一定压力。

3.税制结构尚不完善

除增值税以外，资源税、消费税等税制也需进一步完善。如一些耗能高、污染重的消费品还未纳入征收范围，生活必需品税率有待继续降低；进口环节消费税、关税政策也需要调整和完善。另外制造企业常面临经营发展和环境保护、过度开采资源难以两全的局面，在资源紧张、环境污染日益严重的今天，加快资源税和环境保护税改革，发挥税收对生态环境保护的积极作用应尽早提上日程。制造企业不应只注重眼前利益而忽略环境污染问题，虽然资源税和环境保护税给企业税负带来一定压力，但从长远看有利于企业形象的维护，也更符合当今制造业绿色发展的主题。

（二）相应对策

1.各地税务部门详细调查、精准辅导

针对制造企业不熟悉减税降费政策导致的系列问题，各地税务部门应积极建立完善政策追踪机制，定期衡量政策落实效果。筛选出税负上升和税负异常的企业，具体问题具体分析；对申报数据存在疑似错误的企业，及时联系纳税人更正处理；对新政策实施中涉及的发票问题开展综合培训，详细讲解。税务部门应注重从纳税人、缴费人利益和需求出发，以申报数据为切入点，发现错误和不规范之处及时纠正，让制造企业充分享受新一轮减税降费政策带来的优惠。

2.优化纳税服务环境，便捷快速办理退税

各办税服务大厅应充分整合优化当地纳税服务资源，引入办税服务智能操作平台，使纳税人可自主选择办税渠道、场所和时间，实现快速便捷办税；同时可以在大厅设立减税降费专窗，建立与纳税人精准对接的机制，实现咨询、辅导、申报“一窗式”服务，为制造企业享受政策优惠提供更好的环境。退税工作方面，服务也应进行升级，努力实现税额申报、办理、核准、退库等业务网上办理，宣传推广国际贸易“单一窗口”出口退税申报功能。

3.深化税制改革，放大减税降费政策效果

增值税在税收收入中的比重已逐步降低，深化增值税改革要持续推进，未来可将增值税进一步合并为两档，9%和 6%两档税率合并为6%。同时，可以考虑扩大增值税实际税率超过 3%部分即征即退范围，将信息传输、半导体、人工智能等国家大力支持的产业纳入优惠范围，引导资金更多地投向高科技产品和先进技术。另外要协调好各税种之间的关系，加快消费税、资源税和环境保护税改革，进一步放大了减税降费政策的积极效果[2]。

结语

本文结合近两年新一轮减税降费政策，分析了减税降费前制造业的现状和税负水平，列举了本轮政策新的特点和减轻企业税负后的效应，并且提出了落实减税降费以减轻制造业税负过程中的困难与相应对策，更加明确了新政策导向下税务部门等相关方的改革方向。