论管理会计的框架构建

陈宜森

摘 要：我国在发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》后，管理会计开始步入了高速发展和不断优化的时期。各项工作中的管理会计策略和方法都在不断进步改良，也逐渐步入了战略管理会计等更多方面的区域。和实际工作的进展迅速相比，管理会计的理论推进过程却显得较为缓慢，无法跟随实际工作的脚步，导致实际工作的优化也受到了局限。虽然目前有关文件帮助管理会计搭建了大致的结构，但仍有不少漏洞和缺憾需要继续改进。本文探讨和思考了管理会计框架的发展，希望可以推动管理会计进步，给内部管理提供帮助。

关键词：管理会计;框架

国内从2014年有关部门推动管理会计的落实后，管理会计在国内企业和事业单位的发展和落实都有着很不错的成效。实际工作中管理会计的开展模式和途径在不断变革，更多的研究人员也开始关注管理会计的发展，管理会计的作用和理念伴随升级开始能够跟另外的有关理念互相协助和综合运用，包括传略管理思维、人力资源管控模式和环境管理思维等，出现了更加精细丰富的管理会计范畴，包括战略管理会计等。

一、管理会计架构的理论分析

管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等支持。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计架构是由以组织为主线和以业务为主线展开的双闭环业务体系。各自都是在建立目标的基础上，从计划预算开始，到过程核算、管理分析、业绩评价，最后形成闭环管理。

我国在上世纪八十年代开始发展管理会计模式，那时部分西方国家已经走到了判断和策略的阶段，也因此有力地优化了生产效益和管理质量。在最初尝试管理会计的时候，相关领域的研究人员对此产生了极大的研究热情，因此涌现了不少管理会计基础思路为方向的研究成果，国内的专家学者们对管理会计的知识结构和思路、特点等展开了激烈的讨论，同时发散了针对研究管理、财务、开支等方面的深层思考，研究管理会计的本质和深层意义，发展和优化管理会计结构。

近些年来，企业慢慢将战略方案的起草和落实、价值链的管理和实施放在重要的位置上，企业的战略方案和价值链管理已经成为管理会计的一部分，管理会计也进化到了战略意义上。所以企业中的管理会计不光给管理决策带来参考意见，同时也要从综合的整体战略考虑，帮助综合管控的顺利开展。在实际应用方面，管理会计的影响更大了，因此管理会计也就获得了更高的评价和更宽泛的应用场景。

二、管理会计定义和概念结构要素分析

管理会计的进展阶段大致归纳成三部分，不同阶段的管理会计着重点有所差异。1920年前后是费用决策和财务监管阶段，管理会计着重在降低费用和提高监管水平方面;三十年后，管理会计演变到了给运营判断提供参照和协助的助手角色;此后又过了四十年，管理会计着重在依靠综合且完善的判断管控模式帮助企业提高回报。就像管理会计进步和演变的阶段这样，西方社会对管理会计的认知和落实也一直在变革，管理会计的作用和地位也处于变革中。

西方管理会计和过去的传统会计存在区别，大致归纳为预测、规划、管理和思考反馈的这些步骤内，管理会计调整的着重点大致如下：第一，丰富管理会计的应用场景，之前管理会计基本只局限于企业内部的阶段发展，到如今已经拓展到管理人员的决策选择、各个股东的信息参考、债权和有关单位等都可以将其作为有力的工具使用。第二，拓展信息局限，之前只是包含财务信息，但现在已经能够囊括非财务信息。第三，企业随着时间的推进意识到了文化信息的意义，管理会计开始发挥战略意义，能够及时追踪各方战略水平，保存实力和优势。第四，管理会计的发展方向趋向专业化道路，从专业能力的提升拓宽到了有关机构的判断和评价内容。这些演变的情况总结出了管理会计的进化史。

我国从上世纪七十年代进入管理会计应用阶段，关于管理会计的理论层面有不少学者展开了各种讨论。到目前，我国对管理会计的定义基本能够归纳成：第一，管理会计和财务会计同属现代会计的部分，但和财务管理不一样的地方在于管理会计彰显的是当下和未来的情况，同时管理会计可以作为辅助工具助力管理人员的选择和判断。第二，管理会计能够总结财务信息的同时，还可以提供非财务信息，包括运营和管理必须的重要信息等。

本文讨论的管理会计是狭义上的管理会计，仅仅是给内部决策层带来参考价值的数据，以实现企业目标。管理会计要把信息使用者、信息来源方、信息来源理由、信息来源途径等，这些共同组建出了管理会计的思维结构和框架，借助思维结构形式上的完善和优化，让结构更加全面。管理会计的思维结构能够通过管理会计的方案、源头、重点、研究范围、信息质量和关键影响因素的综合结论，进行总结，产生综合性管理会计理论模式，并推动管理会计实际的应用。在这样的基础上，结合我国管理会计的基础大纲，同时结合重要影响元素，总结出管理会计的追求、运用前提、符合条件的对象和开展工作的侧重点等，同时也要优化管理会计结构的设计方案。

三、管理会计框架的内涵分析

管理会计理论架构分别指向各个管理会计类别，和财务会计架构并不相同，但是管理会计和财务会计都属于会计范畴，两者的根本核心还是存在异曲同工之处的。管理会计理论框架是在管理会计相关范畴内的基础思维凝结出的综合思维，并且能够辅助管理会计的日常应用。按照这样的理解，综合思维包含了管理会计的基础意义，当中包含了管理会计追求方向、大致前提、最终目标、源头、重点、实施范畴、特點等。而所谓框架表示的是物质和思维组合的方法。而配置表示的是如何达到最合理的状态，怎样用最好的模式来排列组合手中的资源和条件。

财政单位在有关文件中重点强调了应该积极推动会计强国的方案，希望能够形成符合我国国情的管理会计模式，然后改善管理会计框架、基本意识以及日常工作的开展手段。其中提到要积极鼓励管理会计工作者的学习和培养，并且推动企业发展管理会计的信息系统，促进工作的进行和配合。

管理会计对提高单位的内部管理发挥着关键影响，管理会计的覆盖面很广，包含了日常工作的各个领域，及时是一般的职员也肯定会有对信息有所需要的场景，因此方案和计划的落实阶段下，数据和想法都应该匹配到管理会计的模式，同时注重培养该方面的团队。管理会计的发展离不开人员的努力，也必须有足够优秀的团队来实施相关工作。财务会计在目前发展得更为成熟，管理会计也应该继续努力，早日成为和财务会计一样重要的角色。企业和单位应该给管理会计更多的重视，设置单独的科室，努力发展。

管理会计理念中包含了管理会计的基础意义和理论框架，也描述了职业需求和标准。管理会计理论结构是在管理会计基础意义的基础上开始进行的设计。

四、管理会计框架发展途径

1、基本框架设计

管理会计基本框架中有管理会计追求、理论的结构框架及研究目的、基础判断、核心要素、信息质量情况、计量模式、管理会计报告。

2、框架建设注意事项：管理会计框架内的目标方向应该一致

不光要找到将组织的总体实力提升的方式，也应该思考内部各个层级的效率怎样拉高。所以管理会计的追求能够算是在推动组织的价值提升前提下，依靠方案、判断、管理和反馈来改善资源应用模式，实现组织的最高价值。

3、划定管理会计意义

发展并完善管理会计信息模式，在会计相关性提高的前提下，让管理人员开展管理控制，同时运用具有参考价值的财务和非财务信息进行判断和选择。因此，管理会计不经能够给日常管控工作带来帮助，也可以给其他事项的选择和判断带来参考信息，还可以优化内部管理效率、提高管理水平。

4、管理会计基础假设

做出科学的管理会计假设。财务会计假设是开展财务会计工作的首要条件，同理可知管理会计假设的重要性。它是根据管理会计进化的水平而衍生出的设想情况，将管理会计在日常应用的过程中有概率碰到的各种情况进行总结和梳理，形成了管理会计基础假设。

管理会计会用到不少管理手段和模型，假如没有需要的假设作为前提，管理的实施和开展也就无法合理推进。基本上，管理会计假设大致包括基础和细节假设两种，细节假设和管理会计真实的应用所联系，而基础假设则是整体框架运行的首要条件。

5、管理会计综合框架设计

由于管理会计的核心是与人相关、以人为本的，所以在思考和设置管理会计目标以及管理会计核心时都会考虑到人的因素来作为管理会计发散和进化的基础。在确保企业和单位的总体实力和价值增加，以及工作效率和资源配置状态理想的前提下，依靠合理的方案、科学的决策、严格的管理和恰当的评价机制来合理进行资源的分配和协调，让企业和单位达到战略追求。管理会计的根本在于发展优秀的信息系统，也就是内部管理和管控系统，并且还是帮助做出正确判断和具有参考价值的系统。管理会计的探讨方向和最求在于提高内部资源的配置和划分模式，避免浪费和滥用，优化资源效率。只有管理会计的基础设想属于管理会计的理念框架内，责任对象的假设、持续生存的假设、货币稳定的假设、费用开销的假设和合理判断的假设综合起来形成了管理会计的基础假设。管理会计核心关键点涵盖了费用、收益和税前回报。关联性和可靠性是管理会计信息质量的核心所在，信息是否能够被利用，是否能够带来有效价值都取决于这两点，更深层次的考量指标还包括时效性、精确性等。现值是管理会计的基础计量模式。财务会计总结和管理会计总结的内外判断标准能够灵活变动，财务会计报告可以用作内部参考资料投入使用，而管理会计报告也能够向外界展示，但即便如此，还是应该严谨严格的进行各项报告的总结和记录工作，不能因为偷懒而模糊两者的功能性和独特作用，在实际应用时要多安排管理会计岗位，规范相关工作的进程。内部控制报告是对内部控制质量开展总结和判断归纳的文书，针对内部控制的落实情况和进展给出评判和思考，可以帮助企业和单位了解内部控制的落实水平，便于日后的改进。而管理会计报告需要配合内部控制来进行，管理会计报告的水平必须要在合格的内部控制前提下才会达标，因此开展内部控制不光可以促进财务会计水平的提升，同时也管理会计水平达标的保证。

参考文献：

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