审计业务与咨询业务的协同效应研究

蔡显（西安财经大学）

研究背景

审计业务是会计师事务所的老本行，然而会计师事务所为了不断适应市场需求拓展了不少非审计业务，四大早已形成了以审计业务与咨询业务为主联合发展的模式，尤其是进入20世纪90年代之后，四大的咨询收入比重已大大高于审计业务的收入比重，并且其增长速度也远远高于审计业务。由此可见，多元化是会计师事务所可持续发展的终南捷径。一方面，咨询业务有利于审计执业质量的提高、增加收入降低风险；但是2002年发生的“安然事件”导致审计单位安达信会计师事务所和被审计公司安然双双关门闭业，这起重大审计事故的发生很大程度是因为安然向安达信支付的巨额咨询费用，由此我们也不得不将咨询业务亦会对审计业务带来负面影响——咨询业务影响审计独立性这一方面纳入考虑范围。本文将就审计业务与咨询业务之间的相互促进以及负面影响进行阐述，并提出相应的解决措施。

研究意义

会计师事务所与普通企业相比的特殊性在于，会计师事务所生存和发展依赖于信誉，信誉培育依赖于事务所能够提供并坚持提供高质量专业服务的能力，实现业务质量产生正向的协同效应至关重要。成功的整合能在有形资产间产生互补效应，在隐形资产间产生正向的协同效应。

咨询业务的产生和发展是现代企业管理的现实需求，会计师事务所作为企业咨询服务的重要来源，在过去数十年中的发展一直较慢。新业务的拓展，是推动行业服务经济发展方式的现实要求。大力发展咨询业务，是注册会计师新业务拓展的新颖之道。一味地发展传统审计业务，不利于内资所规模的扩张和市场占有率的提升。“审计+咨询”的联合模式可以有效地解决会计师事务所的发展困境，提升事务所的竞争力，无须因为百分之七八的收入都来自于审计，而不得不在金钱和职业道德中作抉择，导致执业质量在一定程度上的降低。

咨询业务与审计业务的协同效应及负面影响

审计在社会经济中充当着监督的角色，类似于经济警察，为企业的发展做好保障基础。充分发挥审计在企业咨询管理中的审核、监督、评价、控制四个方面的作用，促使企业在战略层面的规划和方案的设计更加合理且具有可行性。咨询业务和审计业务两者相辅相成，为彼此的协同发展都提供了有利条件，然而从现阶段的发展来看有一点小缺陷，即咨询业务或许会动摇审计的独立性，我们就此提出更详细的研究以及在下一章节中提出发展对策。

（一）审计业务对咨询业务的促进作用

1.审计业务为咨询业务积攒了信息资源和管理经验

在审计过程中，被审计单位需要向审计人员提供各种企业财务相关的信息，审计人员需要就被审计单位的经营效果真实性以及财务报表的可靠性以及是否遵循了法律法规等方面作出准确的鉴定认证，由此注册会计师能够掌握大量的客户信息资源，了解客户的生产经营情况，从而为接下来有可能的咨询业务合作积累了管理经验。

2.审计业务为咨询业务的开展提供了优良平台

在长期审计业务的正确开展为注册会计师树立了良好的社会形象和声誉，注册会计师不以最高收益为原则，与委托人和受托人之间保持着客观公正的关系，恪尽职守，为其进入咨询领域打下了良好的信誉基础。此外，审计单位与被审计单位的合作使彼此建立了融洽的关系，大大降低了会计师事务所开展咨询业务的初始成本和企业的搜寻成本。

3.审计能够对咨询提出的决策实施监督

审计人员的工作性质和内容在一定程度上决定了审计人员的高度严谨性，他们将给客户提出的咨询意见从是否违反法律法规、是否存在重大方向错误、是否能实现预期目标等方面入手，及时进行风险预测和警告，提出纠正战略性决策偏差的指导意见，从而保证能为客户提供更高质量的咨询服务。

（二）咨询业务对审计业务的促进作用

1.咨询业务提高了审计业务的效率

开展咨询服务有助于提高会计师事务所审计工作的效果和效率，减少审计失败现象。开展咨询业务，必将对客户有着更深刻的了解，加之其咨询业务可以形成对客户管理策略的影响，从而有效规避风险，提高事务所审计工作的效果和效率。

2.咨询业务提升了审计业务的竞争力

咨询服务有助于提升会计师事务所在审计市场的竞争优势。由于审计费用由客户支付，他们大多只关注审计结果，而不在乎事务所的执业能力，使得事务所在同行竞争面前显得脆弱，也使得事务所常常面临审计费收入与违背职业道德之间的艰难抉择。若事务所采取“审计+咨询”组合为客户服务，不仅能拓宽收入渠道，还能加强客户的依赖性，避免失去客户，使得事务所拥有更多的权力以保障审计独立性。

3.咨询业务促进了财务审计向管理审计的转变

图1综合反映了审计业务和咨询业务之间的协同效应关系：审计业务为咨询业务的开展提供了平台，咨询业务促进了审计质量的提高，正是这样的良性协同关系推动了注册会计师行业的不断发展。对于想要不断发展壮大的会计师事务所而言，理解并在实践中运用好这样的协同效应，意义重大。

图1 协同效应关系图

（三）咨询业务对审计业务独立性的影响

独立性是审计的灵魂所在，是审计的核心与本质，并且直接影响到审计质量。只有做到了独立性，才能保证审计结果的客观公正可靠。从根本而言，审计的独立性即审计人员在审计过程中不受他人的意见左右，也不受自身杂念的影响，公正客观地进行审计活动、表达审计意见并提交审计报告。

1.咨询与审计的立场是冲突的

一方面，咨询是站在企业立场上的，咨询人员通过一系列的专业知识为了企业提出解决方案，维护企业利益，促进企业更好更快地发展。另一方面，审计人员是站在各报表使用人员以及广大社会公众立场上的，并不是去维护企业的利益，而是客观公正地对企业的各个方面做出评价，向社会展现该企业各方面的真实面目，无论其面目是美丽还是丑陋，审计最重要的是向社会公众展现该公司经营的真实状况。所以咨询业务在一定情况下与审计所坚守的对社会公众应负的责任是背道而驰的。

2.高额的咨询费使会计师事务所对客户的依赖性增强

高额的咨询费用加强了会计公司与客户之间的联系，尤其是经济利益层面的联系更加紧密，在一定程度上会牵制住审计公司，使其为金钱而折腰，而作为被审计一方的客户，由于花费高而更容易提出一些让审计人员违背其职业道德的要求。从2002年的安然事件，我们不难发现高额的咨询费用使会计师事务所对客户的依赖性增强，在受利益驱使的环境下，不得不做出违背职业道德的事情，从而损坏了审计最珍贵的独立性。

审计业务与咨询业务协同发展的对策

（一）将发展咨询业务提高到战略层面

我们不可否认的是现阶段拓展咨询业务对大型会计师事务所的发展具有战略性意义，务必增强发展咨询业务的意识。即使在审计业务已基本满足了事务所的业务量需求、执行咨询服务的初始进入成本较高的情况下，大型事务所仍应将拓展咨询业务作为发展的战略重点，在配置有限的人力物力资源时对咨询业务有所倾斜。

（二）加强咨询业务相关规定的制定研究

事物的发展往往离不开理论的研究支撑，所以我国的大型会计师事务所应积极倡导注册会计师协会对事务所开展咨询业务进行深入的探讨研究，注册会计师们充分运用自身的实战经验，制定和咨询业务相关的准则和规定，以加强咨询过程中的独立性建设，使咨询业务早日走出无序状态。

（三）提高审计执业质量

大型会计师事务所要从战略建设性的高度来提高审计的执业质量。审计业务为咨询业务和审计业务的协同发展提供了平台，但如果只顾短期利益，不注重提高审计质量这一平台建设，事务所不但无法通过审计业务与咨询业务的协同效应推动自身的发展，反而可能会因为咨询业务而丢失了审计最为珍贵的独立性。