企业加强全面预算管理的有效措施探讨

摘 要：现代化企业面临的往往是全球化的市场竞争。由于市场竞争非常剧烈，企业随时面临着被竞争对手抢占而失去市场，甚至面临破产的风险。在这种背景下，现代化企业需要通过加强全面预算作为手段进行精细化管理，来优化各个环节的资源配置，降低管理成本，提高资源利用率和管理效率，以此来提高市场竞争优势及保障经营安全。本文基于全面预算管理的系统化理念，来探讨全面预算管理。第一部分简单介绍了全面预算管理;第二部分探讨了现代企业实施全面预算管理现状;第三部分分析了企业全面预算管理中存在的问题;第四部分详细探讨了企业加强全面预算管理的有效措施。旨在为企业强化全面预算管理和优化资源配置提供一些参考。

关键词：全面预算管理;资金;成本;资产;战略目标

随着经济全球化和一体化的发展，对企业的现代化管理提出了更高的要求。经济全球化、一体化要求企业在现代化管理过程中能够根据实际的运行环境和要求调整战略目标、控制目标和管理计划，来优化资源，提高决策的精准性，更加合理有效地控制企业运行过程中各环节的资金、成本、资产。因此，企业必须基于战略目标，从整体出发，基于全面预算细化各环节及各项工作中的资金、成本及资产，来进行财务管理。显然，全面预算管理已经成为现代化企业必不可少的管理模式。企业在实施全面预算管理时，应该基于系统化的方法来配置财务、人力、实物等资源，来保障对战略目标的实现。这种管理既体现了对企业战略目标过程及进度的监控，同时也是预算企业经济效益的关键。研究加强企业全面预算管理的措施对企业有针对性地实施现代化管理和提升管理价值有着重要的意义。

一、全面预算管理概述

1.定义

全面预算是现代化企业的管理工具，也是基于一整套系统化管理方法的管理模式。它通过科学合理的分配企业的财力、人力、物力等资源来帮助企业实现战略目标，监控战略目标的实施进度和各项费用的成本，实现对现金流和利润以及资产负债的预算。

2.实施意义

全面预算管理是现代化管理模式中为数不多的能将组织所有关键性问题整合于一个体系之中，并运用一系列科学的管理方法实现战略目标的现代化企业管理控制方法之一。它的意义在于指导企业在不断变化的市场中精准地把握信息，及时抓住机遇来获取更大的市场，提升市场竞争优势。具体表现为对企业战略管理能力的促进，对预算执行的有效监控和业绩目标的有效考核，对资源的优化配置和高效利用，对经营风险的有效规避，对成本的有效控制和经济效益的提升。

3.判定标准

合理的全面预算管理应体现在对资源的全面预算、全员参与预算，有明确的时间维度，体现事前、事中、事后的核算与控制，体现预算调节等。判定全面预算管理有效性的标准体现在目标与计划、执行与监督、考核与评价等多个方面。一套行之有效的全面预算管理必须具备以下标准：

（1）有明确的目标和计划。目标和计划必须经得权力部门的批准，体现强有力的约束力和对执行全过程的监督。明确的目标计划必须是统一的，且分门别类地列明企业各部门、各环节的所有详细开支及各项开支的事由和轻重缓急程度。

（2）有系统的执行与监督操作方式。在企业的日常管理中，预算执行和监督的有效性是预算管理有效性的重要支撑，应渗透于每个经营管理的动作中进行跟踪并定期复盘。

（3）有能落地执行的考核与评价体系。全面预算管理真正深入企业经营核心应对预算的执行结果进行有效的激励和约束。

4.功能与核心要素

在现代化企业管理中，全面预算的功能早已渗透企业管理的各个环节、各个部门，乃至管理的整个循环系统。预算功能主要包括计划、协调、控制、激励、评价。这些功能集中保障了现代企业财务管理過程中对资金、成本和资产管控的有效性。通过全面预算管理成本、资金、资产管理的各项要素，掌握企业管理过程中资金的使用情况，从而分析成本和目标，分析资产价值的变化情况，根据预算编制定额执行管理，实现对企业管理工过程中战略目标的有效控制。

5.管理体系及管理过程

全面预算管理体系有预算编制、预算执行、预算控制和分析、预算考核。其管理过程共分为三个阶段，分别为事前管理控制阶段、事中管理控制阶段、事后管理控制阶段。事前管理分为两步，一是对目标的确定与分解，二是预算编制。预算编制需要整合企业历史与现状、环境、公司战略、行动计划、经营财务预算、战略控制及其他附表等诸多因素，对企业的预算进行合理的编制。预算编制需要参考的因素非常多，事中管理分为预算执行控制和预算分析两步。预算分析完成后，还需要根据分析结果对管理进行优化改进。事后管理主要针对的是预算考核，考核结果也是优化管理的重要参考依据。

6.作用

基于全面预算管理的预算系统整合了与企业运营管理相关的一切综合因素，为企业领导决策提供科学的依据。由于预算系统涉及的管理面广，管理内容更加精细化，有合理配置资源和精准的控制资金、成本及资产的作用。因而能够做大程度的预防预算偏差，有效地监督和控制企业的收支。此外，全面预算管理系统有利于企业完善管理机制，明确各部门的工作目标，协调各部门的工作及企业系统运作，高效地控制各个部门经济活动，精准地考评各个部门业绩。它是完成企业战略目标的重要抓手。

二、现代化企业实施全面预算管理的现状

全面预算管理是一种综合、复杂、系统化的管理方法，也是一门管理科学。它所涉及的预算内容设计企业的方方面面，且要求企业全员参与。除了各项收支有计划、明确、精细化的管理外，全面预算管理还针对资金、成本、资本等管理，针对企业的战略目标管控和经营决策指导。事实上，国内大部分企业在实施全面预算管理时，缺乏对全面预算管理正确的认识，因而导致其无法准确地确定或选择预算目标。此外，还缺乏对其预算功能、核心要素及理念的正确认识。在实施全面预算管理时，往往制定的预算指标片面化，不足以指导企业的管理决策。在预算编制上，存在着过度依赖财务管理部门和财务预算，忽视其他部门和基层员工对于预算的影响。还存在着预算编制类型单一、脱离实际或生产、监督控制不严、激励机制不完善等问题。因而大部分企业实施的全面预算管理称不上真正意义上的系统化预算。部分企业在实施全面预算管理时，过度地依赖或照搬其他企业的管理模式，缺乏管理经验和管理思路的创新。照搬全面预算管理模式的企业往往忽视了企业自身所处的内外部环境，就会导致企业的管理脱离实际，难以起到提升预算管理价值的作用。整体而言，现阶段国内企业全面预算管理实施还处于发展的进阶阶段。在全面预算管理的高效实施方面，大部分国内企业还有待进一步的学习、探索和创新。

三、企业预算管理中存在的问题

1.预算管理的功能不健全

预算管理的功能不健全是大多数企业在实施全面预算管理中存在的问题。计划、协调、控制、激励、评价是全面预算管理不可或缺的功能。这些功能并非单一作用于现代企业的战略目标管理中，而是相互依托、相互作用的结果。一些企业在实施全面预算管理时，或忽视其中的某一部分功能，或存在各部分功能比重失衡的问题。如考核机制、奖励机制不健全，导致全面预算执行能力降低，预算目标或计算延迟，或者难以为预算目标的执行提供指导依据。此外，应预算系统功能不全，还带来企业的预算目标与战略目标无法融合的问题，使得二者之间矛盾重重，阻碍着企业战略目标的控制与实现。

2.预算管理制度体系不健全

预算管理制度体系是企业实施全面预算的前提条件。企业预算管理制度体系不健全，将不利于预算指标的确定与分解，也不利于各部门岗位职责的划分，更不利于各部门、各环节之间沟通和处理问题。部分企业在实施预算管理过程中，将侧重点放在对财务的监督和管控上，忽视了其他要素可能造成的收支变化，如人员素质、管理水平、各部门沟通失效等。由于缺乏具有针对性的管理制度，企业各部门的参与度及预算执行能力参差不齐，目标和计划管理的结果也就存在差异性。当任务下发到各部门，虽然看似全员在参与预算管理，但各部门、各岗位的执行差异导致企业综合效益的变化，实际上难以真正地将综合化、系统化的预算管理落到实处。这也是导致全面预算系统形式化、过程化的原因所在。

3.企业管理层缺乏对系统化预算的重视

企业管理层是企业管理的决策者，也是全面预算管理工作实施的推行者。全面预算管理工作的实施要求全员参与，自然也包括高层管理者的参与及其对工作的重视。部分企业的管理层本身就存在对全面预算管理的正确认识，忽视了企业战略目标与全面预算管理的关系。在推行和实施全面预算管理工作中，过度地重视结果，忽视过程，对各部门之间的预算任务执行情况监督力不足。此外，高层领导缺乏主动性和积极性，没有起到带领全员参与预算任务的榜样作用。这导致除财务管理部门之外，其他大部分部门的参与性不高，使全面预算管理工作缺乏综合化的信息。各部门、各岗位之间还缺乏有效的协调与沟通，团队合作意识差，导致预算编制工作效率差，或预算编制数据不足，最终的结果是全面预算管理目标的偏失。

4.预算管理目标计划不合理

一些企业在实施全面预算管理时，由于缺乏明确的战略目标，导致预算管理目标与计划不清晰，进而造成其在进行目标异化的过程中发生了严重的矛盾。目标矛盾的出现导致企业的预算目标难出现了被动的局面。受传统的财务管理影响以及财务管理精细化程度不高，一些企业在实施全面预算管理时仍旧按照传统的方式对费用核算不公开或无法拆分。大部分的费用核算主要由财务部门独立完成，导致全面预算工作最终体现为财务预算工作，失去了各部门参与预算的意义。企业目标异化中的矛盾和会计核算费用不公开的问题最终都体现为企业全面预算过度依赖财务管理，全员统一参与业务的程度不高，很难促进业财有效融合。业财融合程度低，长期以来难免会产生权力分配、预算控制、投入产出等的冲突，造成资源约束失效，全局利益与局部利益不平衡，最终形成预算偏离，造成全面预算管理系统难以实现经济利益的最大化。

5.预算管理执行考核不严谨

执行考核的目的是为了对全面预算管理的各项内容进行详细分析，了解各项影响因素及内容在全面预算系统中发挥的作用，以便于优化预算管理。在执行考核机制中，一些企业往往存在考核机制、评价机制、反馈机制不完善的问题。这种功能的缺失会导致企业成本管理过程中对一部分工作的跟踪失效，失去成本管理中最为重要的动态化管理的意义。具体表现为预算管理执行考核不严谨。如部分在进行指标考核时，受考核机制不健全的影响，导致一部分全面预算管理工作难以有序进行，导致全面预算管理的效果缺乏综合化的评价。此外，执行考核不严谨会造成对资本综合化管理的失效，导致企业在实施全面预算管理时无法系统地、灵活地配置内部资源，造成企业资源利用率降低，影响全面预算工作的效率。

四、强化企业全面预算管理的有效措施

1.结合企业环境优化预算编制

预算编制工作的内容应由业务预算、财务预算、专门决策共同组成。只有全员参与编制，才能最大价值地发挥企业业财融合价值精准编制预算目标与计划，预防预算偏失问题的发生。企业在实施全面预算工作前，企业一定要正确认识全面预算管理的内涵，了解并掌握全面预算管理的理念，将全面预算管理与战略目标相结合来拟定全面预算管理的方案，明确预算总目标和预算计划。在进行预算编制时，应向各个部门下达任务，来做目标分解，优化人力资源的配置，确保预算编制信息的全面化、综合化。同时还应注意结合自身发展需求和所处环境来平衡全面预算的功能，适当地将预算编制的过程公开化，将财务预算及费用核算适度公开化。预算编制一定要将财务预算、业务预算、专门决策相结合，进行预算编制是鼓励各部门、各岗位都参与到预算编制工作中来。如××公司在进行财务编制时按照年、季、月的业绩计划和回款进度进行编制，按照各级责任人的目标将预算编制下发给每位部门专职人员，使各级人员都参与编制，来确保预算决策的合理性，预防管理者经营决策的随意性。

除财务预算外，业务预算应邀请全员参与编制，专门决策应邀请各层管理人员参与编制。以此来激发全员参与过程中的积极性、主动性。只有结合企业内外部环境，调动全员参与预算，适度公开预算内容及过程，才能确保企业全面预算编制工作的客观性，确保全面预算管理后期执行工作的效率，更加高效地完成预算目标和计划，高质量地促进业务与财务管理的融合，最终实现战略目标。

2.构建并不断完善全面预算管理制度

企业的资金、成本和资产管理都需要依托完善的全面预算管理制度来指导实施。为了更好地发挥企业全面预算管理的作用，建议企业不断地结合企业的发展需要来完善管理制度，規范全面预算的流程、预算管理体系、执行与控制制度、评价与激励制度、预算组织管理体系、考核机制、评价与反馈机制、监督管控流程等等，为全面预算工作的落实打好基础。以××公司为例，为了有效地推行全面预算管理，企业施行了集中统一与分级管理体制，并根据公司本部、下属事业部、分公司的管理需求，不断地完善内部管理制度，细化责任制，完善财务管理制度及会计核算制度，来为企业财务与业务的统一与融合发展建立了制度保障。

3.由企业高管领导建立全面预算管理小组

企业高层管理者是战略目标的决策者，因而也是全面预算管理工作的实施指导者。在实施全面预算管理工作时，企业高管应起到带头的作用，坚持以战略目标为核心，组建全面预算管理小组指导全面预算管理工作的实施。全面预算管理小组应以财务部为主，由其他各部门协调。一般的企业都有明确的管理层分级，高管在引导各部门管理者实施全面预算管理工作时首先要统一各层管理者的思想，使其正确地认识全面预算管理的理念、功能和内容，捋清战略目标管理与预算目标的关系。在清晰的關系基础上解决企业预算管理中存在的种种矛盾与冲突，提高预算目标控制的精准性。

4.制定明确的预算管理目标和计划

企业的成本管控、资金管控、资产管控是都基于目标而进行的。在实施全面预算管理时，为了更加明确、精细地实施预算管理，建议企业制定明确的预算管理目标和计划，并利用信息化管理手段来寻找战略目标与预算目标的关系，加强二者之间的联系。在进行成本、资金和资产的监控时，可以利用信息化技术构建信息管理平台来实现对企业综合信息的监控。信息化管理方式可以为企业各部门在进行预算编制时提供更好的信息共享渠道，可以有效地解决在全面预算管理过程中发生信息孤岛的问题。通过对比监控成本、资产、资金预算与实际的情况，来确定预算目标的实施情况。最后，结合各部门全面预算监控的结果，来调整预算分目标，改进管理策略，促进战略目标和预算总目标的实现。

5.细化绩效考核、奖惩机制和责任制

企业的预算编制最终有效执行到管理工作中去，才能作用于企业战略目标管理和战略决策的指导中去。为了提高全面预算管理执行的有效性，建议企业细化绩效考核制度、奖惩机制和责任制，为全体员工积极参与预算工作提供相对公平的管理环境。在相对公平的管理环境中，各部门、各岗位获得的机会才是均等的，待遇也会更加公平。如××公司在进行工程成本部门财务结算时，将目标成本偏差率与各级责任人的奖惩相挂钩。这不仅有利于调动企业员工参与预算编制的积极性，还能促进基层员工在全面预算执行工作中的配合度。明确的责任制可以为全面预算管理中岗位职责的划分提供依据，来规范全面预算管理工作，促进各部门之间的沟通与协调，提高预算执行环节各部门、各岗位的执行效率。

五、结语

全面预算管理是一门基于科学的整体化、系统化管理理念而形成的一种高效益管理模式。它需要企业拥有健全的管理机制，并需要结合管理实践和企业环境的变化不断地完善管理制度体系，协调各部门环境来调整预算。只有这样，才能预防预算过度偏离的问题。本文结合全面预算管理的相关概念，对现代化企业全面预算管理中的问题进行分析，探讨了企业在企业管理中围绕资金、成本、资产来强化预算的措施。这些措施最终都表现为企业细化各部门、各环节预算，并强制执行细化全面预算的一个过程。这种管理模式有利于企业整合财力、物理、人力、信息等管理要素，为企业有机地协调综合的发展行动奠定了基础。

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作者简介：苗春青（1983.08- ），女，汉族，河北唐山人，本科，华夏幸福基业股份有限公司，中级会计师，研究方向：会计