应付款核算不规范实例解析

□ 曹金龙

应付款是村集体经济组织会计核算中常用的会计科目，属于负债类，是村集体经济组织与外部单位、个人之间发生的偿还期在一年以内的各种应付、暂收款项，余额在贷方。笔者在实际工作中发现，某村财务人员对“应付款”内涵理解得不透彻、不全面，造成核算不规范、不严谨，无法准确反映村集体经济组织会计信息真实性，现就实例分为不规范账务处理、规范账务处理和“T”型账户比较三部分说明。

【例】2020年8月份某村在打字复印社发生打印材料费合计2.26万元，款项暂欠，11月份付给打字复印社2万元，12月份付给打字复印社2600元。

一、不规范账务处理举例

1.8月份打字复印社结算打印材料费，款暂欠，第一笔会计分录：

（1）某村财务人员依据打字复印社提供的发票作为原始附件，做如下会计分录：

（2）某村给打字复印社开具山东省集体经济组织收款收据，金额为2.26万元，收据联由打字复印社保管作为欠条使用，记账联由村财务人员入账，会计分录为：

2.11月份村集体付给打字复印社2万元时，收回8月份交给打字复印社的2.26万元欠条，同时开具一张相同金额的村集体经济组织付款票据，再开具一张山东省集体经济组织收款收据，金额为2600元，收据联由打字复印社保管作为欠条使用，记账联由村财务人员入账，会计分录为：

（1）依据开具的付款凭据记账联和收回的欠条，会计分录为：

（2）依据开具的村集体收款收据记账联，会计分录为：

3.12月份某村付给打字复印社2600元时，收回11月份交给打字复印社的2600元欠条，同时开具一份相同金额的村集体经济组织付款票据。

依据开具的付款凭据和收回的欠条，会计分录为：

二、正确账务处理示范

（1）某村财务人员依据打字复印社提供的发票作为原始附件，做如下会计分录为：

（2）11月份付款2万元，开具山东省合作经济组织付款凭据，记账联由村报账员入账，付款联交由打字复印社，会计分录为：

（3）12月份付款2600元，开具山东省合作经济组织付款凭据，记账联由村报账员入账，付款联交由打字复印社，会计分录为：

三、两种账务处理的“T”字形账户比较

第一种不规范账务处理“T”字形账户

第二种规范账务处理“T”字形账户

通过比较分析可知，两种账务处理最终结果相同，但第一种账务处理，现金科目借贷方分别虚增25200元，应付款科目借贷方分别虚增2600元，造成会计信息不真实。