河南省企业研发费用加计扣除政策研究

郑春蕊　高俊

摘 要：企業研发费用加计扣除政策是激励企业增加研发投入的一项普惠性政策，是激发企业科技创新活力的重要政策工具。其作为公共科技政策领域一项支持企业创新的重要政策，对实施创新驱动发展战略、建设创新型国家具有重要的意义。本文通过分析近三年河南省的企业在研发信息管理系统中填报的相关数据，从总体情况和结构情况两个方面概括了研发费用加计扣除政策在河南省的实施情况，系统分析了研发费用加计扣除政策在具体实施过程中存在的问题，最后从政策制定、政府推动、企业履行三个方面提出了完善河南省企业研发费用加计扣除政策的对策，以期为有关部门提供决策参考。

关键词：河南省;研发费用;加计扣除政策;企业

中图分类号：F812.7文献标识码：A文章编号：1003-5168（2021）05-0153-06

Abstract： The policy of additional deduction of R & D expenses is a universal policy to encourage enterprises to increase R & D investment， and an important policy tool to stimulate the vitality of enterprises' scientific and technological innovation. As an important policy supporting enterprise innovation in the field of public science and technology policy， it is of great significance to implement innovation driven development strategy and build an innovative country. Based on the analysis of the relevant data in the R & D information management system of enterprises in Henan Province in recent three years， this paper summarized the implementation of the R & D expense plus deduction policy in Henan Province from the overall situation and structural situation， and systematically analyzed the problems existing in the specific implementation process of the R & D expense plus deduction policy， and finally from the policy formulation， government promotion and enterprise implementation three aspects put forward countermeasures and suggestions to improve the enterprise R & D expenses plus deduction policy in Henan Province， to provide decision-making reference for relevant departments.

Keywords： Henan Province;research and development expenses;policy of additional deduction;enterprises

1 研究背景

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业。2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，国家相继出台文件逐步扩大研发费用加计扣除政策享受主体。2008年，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。经过不断的发展，研发费用加计扣除政策逐步实现系统化和体系化。2013年至今，国家通过政策试点和政策推广，研发费用加计扣除范围实现渐次扩大且核算申报不断简化。我国企业研发费用加计扣除政策发展历程如表1所示。

研发费用加计扣除政策是我国目前最重要的激励企业自主创新的税收优惠政策之一。该政策自1996年实施以来，经过不断丰富和完善，对促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整，建设创新型国家具有重要的意义[2]。

2 河南省企业研发费用加计扣除政策现状

2.1 总体情况

2.1.1 积极出台完善政策文件。2017年，河南省出台了《河南省企业研究开发财政补助实施方案（试行）》。同年，又出台《河南省企业享受研究开发费用税前加计扣除政策研究开发项目鉴定暂行办法》（豫科〔2017〕82号）。2018年，河南省对《河南省企业享受研究开发费用税前加计扣除政策研究开发项目鉴定暂行办法》进行修订和完善。

2.1.2 创新工作推进模式。为进一步推进简政放权、放管结合、优化服务改革，优化工作流程，提高办事效率，按照“上一张网、办所有事”的理念和思路，河南省积极推进“互联网+政务服务”工作模式，开通了河南省企业研发信息管理系统。研发信息管理系统构建了全省一体化网上政务服务平台，实现了企业研发费用税前加计扣除网上申报、备案和鉴定。之前企业申请研发费用税前加计扣除优惠要先向当地税务部门报送纸质申请材料，税务部门有异议的话，还要向当地科技部门报送纸质申请材料进行鉴定。系统启用后，企业申请研发费用税前加计扣除优惠政策不再向有关部门跑路报送纸质申请材料，所有事项均在网上办理。这有效建立了科技、财政、税务部门之间的联合工作服务机制，提高了研发费用税前加计扣除政策落实的效率，也让企业及时享受到研发费用优惠政策“一次办妥”的便捷。

2.1.3 企业申请数量不断增长。2017—2019年河南省企业申报加计扣除统计结果如表2所示。

从表2可以看出，2017—2019年，在河南省企业研发信息管理系统中申报研发费用加计扣除的企业数量分别为3 553、5 890、8 750家;企业填报的研发项目数分别为21 832、33 254、44 433项。可见，2017—2019年，河南省申报加计扣除的企业数量和研发项目数量呈现逐年大幅增长的趋势，说明企业对申请享受研发加计扣除政策的意识越来越强。

2.1.4 政策执行力度大幅提高。2017—2019年河南省企业申报加计扣除基本情况如表3所示。

从表3可以看出，2017—2019年，河南省企业在研发信息管理系统中填报的研发费用分为220.86亿元、355.84亿元、468.66亿元;加计扣除额分别为115.50亿元、237.72亿元、296.31亿元。可见，2017—2019年，河南省企业在研发费用、加计扣除额两个方面都呈现增长的态势，说明企业研发加计扣除政策直接带动了企业加大技术创新的投入，激发了企业开展研发活动的积极性，提高了企业的自主创新能力。

2.2 结构情况

2.2.1 企业类型分布情况。2017年，在河南省企业研发信息管理系统中申报加计扣除的高新技术企业共有1 884家，占当年高新技术企业总数的83%，研发项目14 196项，研发费用172.25亿元。科技型中小企业有2 362家，占当年科技型中小企业总数的56.3%，研发项目11 772项，研发费用43.92亿元。

2018年，在河南省企业研发信息管理系统中申报加计扣除的创新龙头企业有86家，占当年创新龙头企业总数的86%，研发项目1 765项，研发费用75.98亿元。高新技术企业有2 898家申报，占当年高新技术企业总数的87.24%，研发项目20 495项，研发费用263.26亿元，同比增长52.84%。科技型中小企业有2 894家申报，占当年科技型中小企业总数的67.71%，研发项目12 770项，研发费用55.61亿元，同比增长26.62%。

2019年，在河南省企业研发信息管理系统中申报加计扣除的创新龙头企业有81家，占当年创新龙头企业总数的81%，研发项目1 830项，研发费用加计扣总额53.67亿元，研发费用84.73亿元，研发费用同比增长11.52%。高新技术企业有4 437家申报，占当年高新技术企业总数的92.79%，研发项目28 084项，研发费用加计扣总额222.26亿元，研发费用353.90亿元，研发费用同比增长49.79%。科技型中小企业有5 729家申报，占当年科技型中小企业总数的53.57%，研发项目25 425项，研发费用加计扣总额76.78亿元，研发费用108.47亿元，研发费用同比增长95.05%。节能减排企业有182家申报，占当年节能减排企业总数48.53%，研发项目数1 786项，研发费用加计扣总额40.74亿元，研发费用61.83亿元。

具体数据如图1和表4所示。

2.2.2 技术领域分布情况。2019年，河南省在系统中申报加计扣除政策企业研发项目按技术领域分布情况如表5所示。从表5可知，先进制造与自动化技术领域的项目数量最多，为12 271项，占比28.06%;其次是电子信息技术8 465项，占比19.35%;新材料技术6 869项，占比15.70%。

2.2.3 区域分布情况。2019年，河南省18个省辖市和10个直管县（县级市）均在系统中申报了加计扣除，结果如表6所示。从表6可以看出，2019年郑州市填报研发费用在各省辖市中位居第一位，达到167.65亿元，占全省的35.77%。洛阳市（66.59亿元）、南阳市（27.76亿元）分别位居第二位和第三位。研发费增长率排名前三的省辖市分别是开封市（154.06%）、平顶山市（65.24%）、驻马店市（52.58%）。2019年，在直管县（县级市）中，研发费用排名前三的分别是巩义市（13.08亿元）、长垣市（6.83亿元）、永城市（5.34亿元），研发费增长率排名前三的直管县（县级市）分别是固始县（181.82%）、汝州市（94.05%）、滑县（85.92%）。这说明近几年全省各市地都十分重视企业研发费用加计扣除政策的申报工作。

3 存在问题及原因分析

3.1 政府推动有待加强

一是政府政策宣传不到位。有些地区对政策缺乏宣传，相关的配套政策出台比较滞后，并且没有制定结合本地区实际情况的具体实施办法，造成企业对政策认知空白。

二是协同工作机制不紧密。企业研发费用加计扣除政策涉及科技、财政、税务等多个部门，需要共同合作和协同推进。目前，相关部门在河南省企业研发信息管理系统的使用推广等方面取得了一定的成绩，但在定期会商、信息共享、项目审核等方面做得还不够，有进一步拓展合作的空间。

三是信息管理系统需要升级。河南省企业研发信息管理系统自上线使用以来，实现了企业研发费用税前加计扣除申报、备案、鉴定三方面工作的网络化，还实现了对财务輔助核算数据的自动化计算及数据统计的智能化分析。但在系统实际使用过程中，有些企业反映系统还不够便捷和智能。

3.2 政策自身有待完善

一是政策设计存在不合理性。研发活动是一个专业性非常强同时主观性也很强的行为，这给研发费用的准确核算和归集造成一定的困难，而这又是企业享受加计扣除政策的前提条件。但是，加计扣除政策中的部分条款对部分企业，特别是中小型企业不适用，没有考虑到企业的实际情况。例如，部分中小科技企业的研发投入较大，且没有投入生产，无法在短期内实现盈利，也难以从现有的政策中获得税收优惠，此外，很多中小型企业不具备加计扣除政策的基本条件，如会计体系不健全、缺乏会计人才。此外，我国计算应纳税所得额时，要进行纳税调整，这一方式会加大财务人员的工作量。除了税法和会计差异外，研发费用的加计扣除口径和高新技术企业认定口径存在双重标准，在享受加计扣除政策时，要对研发费用进行二次确认，增加了会计人员工作的难度。

二是政策执行存在不统一性。现行的加计扣除政策对如何帮助企业规范研发费用的核算没有进行详细规定，如对研发人员股权激励费用等一些业务的处理规定不明确。在享受加计扣除政策的每一个阶段，企业都需要完成较多的工作，但是这些工作缺乏相关部门的指导，不同区域的优惠力度不同，征管方式也不一致，地方政府在加计扣除政策方面缺乏统一的操作细则，也导致企业执行困难。

三是申报享受政策资料繁多，企业成本较高。企业享受研发费用加计扣除优惠需要准备一系列资料。而资料的收集涉及企业人事、研发、财务等多个问题，收集和准备的成本较高。一旦材料某个环节出现纰漏，税务、科技等部门都会重新鉴定，要求企业重新提交材料，流程较为复杂，降低了企业申报加计扣除政策的积极性[3]。

3.3 企业认识有待提高

一是部分企业对加计扣除政策的了解程度不高。尽管近年来河南省不断加大对企业研发费用加计扣除政策的宣传力度，但每年仍然有很多企业对政策内容和政策申报流程不了解，不知道如何申请加计扣除。部分企业认为，若当年发生了亏损则不需要再进行加计扣除。实际上，企业当年无论是否盈利，都需要向税务部门备案研发情况，亏损年度的研发费用可以在未来5年内进行抵扣。二是主观申报意愿不强。因申请政策需要经过税务部门的严格审查，部分纳税意识不强的企业担心会被税务部门审查出问题，不愿或不敢申请政策优惠。

4 对策建议

4.1 从政策制定方面

国家实施加计扣除政策的目的是从根本上突破企业自主创新能力不足的发展障碍，激发企业自主创新的积极性。因此，要不断完善政策设计，细化加计扣除政策范围，更好地实现加计扣除政策的普惠性。

一是可以减少会计核算与税法的差异，降低申报门槛。例如，可以针对中小企业设置专门的税收优惠政策，使中小企业的会计核算体系能满足税收优惠政策的要求。

二是进一步规范研发支出加计扣除的范围，提高可操作性。现有的政策虽然对扣除费用进行了分类，但是存在一些实际发生的研发费用被排除在优惠政策之外的情况。因此，可以由科技部门制定可操作的标准，清晰划分费用化和资本化处理的界限，明确可加计扣除的范围，细化相关费用项目的分摊方法，减少税务机关与企业的分歧。

三是加大优惠力度，分层设计比例。研发活动需要企业前期投入大量的人力、物力和财力，但因研发周期长，未来的收益又不确定，企业需要承担较高的风险。若研发活动失败，会给企业带来严重的财务困难，削弱企业开展研发活动的积极性。因此，在完善政策时要充分考虑企业特别是中小企业存在的实际问题，可以结合企业规模大小、成长阶段、经济指标等分层设计加计扣除比例，增加有针对性的优惠政策条款。

4.2 从政府推动方面

一是各级政府要加强对加计扣除政策的宣传力度。可以通过政府网站、公众号、短信服务平台等方式形成多渠道的宣传模式，提醒企业按时进行项目备案，及时关注加计扣除政策申报时间。联合会计事务所、税务事务所等社会第三方机构，开展多种形式的政策宣讲活动，对企业进行专场培训，引导企业完善财务、科研管理系统，提高企业享受加计扣除政策优惠的主观能动性。

二是各级政府应简化政策优惠申报流程。可通过升级现有的电子化平台，优化平台系统中的功能模块，提高可操作性，使企业减少政策申请的时间成本和人力成本。此外，在系统中要及时向企业反馈对有异议的研发项目进行的鉴定和事后核查结果，方便企业进行改正和提出复议。

三是各部门之间应加强沟通联系。研发费用加计扣除政策的有效落实需要科技、税务、财政等部门的密切协作、共同推进。因此，各部门要进一步强化协同服务意识，加强部门协作，建立职责分明的协作机制。可以定期召开交流联络会议，共同研讨在政策执行过程中遇到的问题，共同研究提出解决问题的对策。可以建立河南省研发信息管理系统运行反馈机制，促进系统优化升级。此外，还可以实行联合推进机制，有关部门可以对企业进行联合培训宣传、指导答疑，消除部门之间的交流壁垒[4]。

4.3 从企业履行方面

一是企业要健全研发活动管理体系。要建立专门的研发管理部门，安排专人全过程参与，监督各项研发活动的开展。研发部门建立研发项目登记制度，详细记录研发项目开展情况，规范管理流程，实现对项目的全过程管理，确保所有研发活动凭证的有序整理与管控，并做好后续管理工作，例如，税务部门对研发活动项目进行核查时，企业研发管理部门可以及时提供各类凭证，确保研发活动的真实性。

二是企业要健全财务核算体系。要加强会计核算与内部管理，对研发费用和生产经营费用分别核算，准确地归集各类费用，方便企业及时享受到加计扣除优惠政策。企业要对专业的财务人员加强培训，使其熟练掌握加计扣除政策的操作流程，密切关注政策变化与归集范围。此外，财务人员要对加计扣除政策后续核查资料进行收集和整理，如果遇到税务部门核查，要及时为其提供真实的资料。

三是企业要建立部门信息交流机制。在执行研发费用加计扣除政策的过程中，需要企业财务、研发、人事等各部门相互沟通，各部门之间的通力协作是实现企业研发项目顺利进行的有效保障。企业可采取定期举办交流会或集体性学习等方式，组织各部门认真学习加计扣除政策及事关企业切身利益的国家政策。企业财务部门要为研发部门提供有效的经费保障和数据信息支撑，并及时向研发部门明确会计核算制度，促使研发人员遵循相应的规范记录研发过程的真实情况和研发费用使用情况。研发部门要为财务部门提供翔实的开展研发活动的原始数据，方便财务部门按照不同的研发项目正确区分研發活动的界限，并为根据研发项目归集研发费用提供依据，使财务部门能更好地提升会计核算工作的质量和效果，确保会计核算的准确性和规范性。人事部门要为科技人员建立专门的名单花名册，做好科技活动人员相应的人事保障工作，明确规范晋级考核制度，按期向财务部门提供科技活动人员岗位和薪酬情况[5]。

参考文献：

[1]彭慧斌，刘厚兵.委托研发费用加计扣除应注意的事项[J].税收征纳，2018（4）：44-46.

[2]王婧.研发费用加计扣除政策、研发投入与企业创新[D].北京：北京交通大学，2019：1-52.

[3]唐浩.企业研发费用加计扣除政策的实施效果分析[J].财会学习，2020（20）：1-3.

[4]黑明星.研发费用加计扣除政策现状及对策分析[J].财会学习，2019（4）：91-92.

[5]林颖，赵浩男，徐一帆.湖北省企业研发费用加计扣除政策落实研究[J].湖北经济学院学报，2019（5）：104-113.