大型建筑企业财务管理中纳税筹划若干问题探讨

刘洪 卢云飞

【摘要】随着我国经济的发展，大型建筑企业已经成为国家重点财源之一。大型建筑企业纳税筹划对于企业财务管理、可持续发展具有重要的作用。目前，相较于西方发达国家，我国企业财务管理中纳税筹划存在较多问题。文章针对大型建筑企业财务管理中纳税筹划的特点及原则、存在的问题、采取的对策进行了较为全面的阐述，以期对企业财务管理和纳税筹划提供借鉴。

【关键词】财务管理；纳税筹划；建筑企业

【中图分类号】F812.42

在经济学中，纳税筹划又称为合理避税。纳税筹划是指通过合理的优化方式筹划企业税收，实现最优化管理。企业进行科学合理的纳税筹划能够有效提高企业财务管理水平，增强竞争优势。目前纳税筹划已经属于我国法律制度中一种合法的财务管理策略，目的在于促进纳税筹划在财务管理中合理应用，大型建筑企业在企业内部的财务管理中进行科学的纳税筹划，能够实现企业利益最大化，促进企业可持续发展。

一、大型建筑企业财务管理中纳税筹划的特点及原则

（一）纳税筹划的特点

一直以来，建筑行业属于一种比较综合性的行业，涉及到多个领域，管理难度大，税收种类较多，且大型建筑企业的税收是国家财政的重要来源。目前，由于我国大型建筑企业税收管理存在一定问题，所以其在进行纳税管理过程中需要精细化管理，有效减少税费，提高企业的经济效益，促进建筑行业目标的实现。在我国“营改增”税制下，大型建筑行业缴纳的税种一般包括以下几种：增值税、印花税、企业所得税、资源税、房产税、车船税等，且涉及到的每个税种以及缴纳方式等都存在较大的不同。因此，在大型建筑企业中，不是每种税收都是可以通过纳税筹划降低税费的。通常情况下，大型建筑企业中涉及的税种比较具有可操作性的有以下几种：第一，企业所得税，第二，增值税，第三，印花税，第四，一般的土地增值税等。总之，我国大型建筑企业涉及到的多种税收，每种税收表现的方式也是多种多样。但是这些税种都有共同的价值目的，首先，通过纳税筹划，在税负基础上实现税基以及税率减少，然后采用合理的纳税方式，但是要保障大型建筑企业最终成本最低；其次，拖延纳税时间，利用拖延这段时间里提高货币的时间价值，取得一定的税收基本收益，有效为大型建筑企业减少资金上的压力。

（二）纳税筹划的原则

1.纳税筹划的合法原则

企业在进行纳税筹划过程中，需要根据国家税法以及财务的相关法律法规进行科学合理筹划，并且时刻关注国家政策制度的变革，及时做出针对性的调整。企业只有遵守了国家法律法规，才能够有效地实现企业的财务管理目标以及纳税方案的优化。纳税筹划方案需要满足企业的发展需求，在这个过程中，出现触犯相关法律制度，这不仅会损害企业的整体经济利益，同时也会导致企业需要承担一定的刑事责任。因此，大型建筑企业在进行财务管理过程中，一旦出现和税法不统一情况，应该以税法作为参考标准。

2.纳税筹划的时效性原则

企业实施的纳税筹划，根本目的在于通过对企业纳税筹划方案的再优化，减少企业成本支出，提高企业效益。纳税筹划是具有时效性的，不能长期不变，需要根据国家政策、企业的业务等的变更而改变并不断完善。随着经济发展，市场竞争越来越激烈，企业仅对纳税筹划方案进行优化仍然不能够满足当今时代发展的需求，应该做到将纳税筹划方案和企业的经济利益目标一致，并且需要符合建筑企业逻辑经济学。

3.纳税筹划的节约成本原则

一直以来，企业纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，纳税筹划对企业发展起到至关重要的作用，财务管理人员也逐步意识到纳税筹划的重要性。企业纳税筹划不是无偿的，是需要支付一定的成本费用的。所以企业想要在激烈市场中生存下来，在实施纳税筹划以获取更高的效益时，需要全面考虑纳税筹划成本。

二、大型建筑企业纳税筹划的若干问题

（一）企业纳税筹划意识低

目前，一些企业的纳税筹划意识低下，没有认识到纳税筹划给企业带来的效益，尚未有效开展或停留在简单的税收计算缴纳层面。还有一些人不能把纳税筹划与那些不纳税、偷税、逃税等行为很好的区别开来，甚至有些企业和人员认为建筑企业纳税筹划是为了逃税，这是一种错误的认识。纳税筹划是属于一种符合税法法律的行为，企业实施纳税筹划目的在于预防税收风险发生，减少税负，提高企业经济价值，同时企业纳税筹划行为受到我国税法法律的保护。但是那些偷、逃税等行为没有履行国家法定义务，是违法的，是要承担法律责任的，二者有本质的区别。税收管理部门应该尽快完善相应的法律法规，鼓励和保护纳税筹划，严厉打击偷、逃税等犯罪行为，保障国家税收，维护建筑行业的良性竞争和正常生产经营秩序。目前，我国建筑行业税收筹划上存在一些违法现象，严重损害了我国的经济利益，所以需要完善建筑行业税收筹划，不仅对企业财务管理具有重要的价值意义，同时也对国家经济发展具有重要的意义。

（二）缺少专业的纳税筹划人才

目前，企业普遍缺少专业的纳税筹划人才，尤其是建筑企业因人才培养、储备不足显得更为短缺。在大型建筑企业财务管理中，往往涉及的税收种类繁多、交易结构复杂，企业内部岗位分工明细，专业人才较多，复合性人才少。而纳税筹划，更需要具有一定工作经验、财务管理、经济、税务、法律知识十分熟悉，且应取得会计、税务等资格证书的复合型人才方能胜任，仅具备财务管理基础业务能力、法律法规知识，是无法满足税务筹划需要的。

（三）风险防范意识薄弱

企业在纳税筹划实践中，往往会遇到一定的经济风险和法律风险，需要提前做好预防措施，尽可能减少企业的经济损失。目前大型建筑企业主要存在以下几种风险：

1.税收政策风险

一旦出现纳税人对相关税法了解不透彻，就很难及时跟上政策变革的步伐，在一定程度上将会给企业纳税筹划实施带來了一定的法律风险。在我国，法律环境非常复杂，所以相关人员想要对法律法规进行全面了解比较困难，且容易曲解法律法规，严重者就会触犯法律，给企业经济带来一定的影响和损失。

2.企业经营风险

企业的纳税筹划与企业利润目标存在一定的联系，因为企业收益最终来源于企业的经营生产和各项管理活动，纳税筹划是企业财务管理中一项十分重要的工作。因此企业要想实现利益最大化，实现战略目标，其所有的行为都应该在税法允许的范围内进行。除此之外，企业应该全面考虑纳税筹划方案的可操作性。

3.企业纳税执法风险

企业要想实现纳税筹划管理，应该根据相关法律制度实施，在税法允许的范围内规范操作，加强管理，避免在实施过程中触犯法律引起税收执法性的风险，从而给企业带来损失。

4.缺乏专业人才管理的风险

在人力资源管理上，建筑企业人力资源管理员工岗位不稳定，经常出现岗位调整。在招人以及留人等方面做得不够完善，使得人才流失，企业员工能力培养不到位，部分员工责任感低，在财务管理上做事不够认真，使得企业实施纳税筹划过程中出现一定的风险。缺乏专业人员引起的风险给企业纳税筹划带来较大的影响，这种现象大型建筑企业往往比较难控制，企业员工内部引起的纳税风险就会损坏企业的形象，使得企业出现一定的信誉风险，不利于企业的可持续发展。

5.建筑企业税收综合性风险

纳税筹划管理当中也会出现一定的税收综合性风险，由于我国法律体系比较复杂，涉及多个领域，即使是专业人员对企业财务管理中纳税筹划进行控制，也会存在一定的风险。再加上企业发展中，在政策上认知和理解能力低，在纳税筹划过程中可能出现的纰漏，以及我国企业纳税筹划发展还不成熟，尤其是在政策宣传上做的不到位等因素，很多大型建筑企业在实施纳税筹划过程中难免会引起一定的风险，所以，在激烈的市场竞争中，企业想要生存下来，需要做好预测及防范风险措施，提高竞争优势。

三、大型建筑企业纳税筹划的对策

（一）营造企业良好的纳税筹划环境

要想做好大型建筑企业的纳税筹划若干问题防范措施，需要完善的税法制度保障。纳税义务人在遵守税法前提下，可以充分使用纳税筹划的权利，在相关法律制度规范下进行纳税筹划应该鼓励和受到保护。在互联网快速发展下，税收管理部门应该全面利用现有的信息化工具，建立信息化服务平台。在原有的纳税服务上进行创新，加强纳税服务意识培养，加强征收各环节管理，建立和完善纳税义务人的意见反馈机制，并及时解答反馈，促进征税人和纳税人之间的互动性，保障税收政策上的透明化，尽量简化整个纳税流程，实现纳税服务的多元化发展，促进大型建筑企业纳税筹划的实施和管控。

（二）树立科学合理的纳税筹划观念

首先，大型建筑企业需要合理实施纳税筹划，提高其经济性以及可操作性，提高纳税筹划管理意识，树立一种正确的纳税筹划观念，从而有效促进企业纳税成本的降低，提高经济效益，促进企业发展。其次，在激烈市场竞争中，纳税筹划能够有效提高企业竞争优势。大型建筑企业在纳税筹划中，需要科学发展企业的经济业务，减少企业的纳税成本，促进企业经济效益的提高。但是，目前我国建筑行业市场整体处于一种僧多肉少、经营不佳、利润偏低、发展空间严重受限的现状，因此，实施纳税筹划能够有效提高企业的经济效益和市场竞争力。最后，需要提高企业纳税筹划风险防范意识。在企业发展中，通常收益越大存在的风险也越大，所以需要树立科学合理的纳税筹划观念，强化纳税筹划风险意识。

（三）完善纳税筹划管理机制

从纳税筹划管理机制角度上分析，大型建筑企业需要从不同的角度完善纳税筹划风险，对各种税收加强内部控制管理，提高企业纳税筹划效果。第一，需要依照企业的实际发展需求，在财务管理部门中建立相同等级的纳税筹划管理机构，并且配备相对应的专业人才，构建一支纳税筹划精英团队。为实现企业的经营目标，需要做好风险的防范措施，实现企业价值最大化。第二，在企业财务管理中，成立专业的、层次分明的纳税筹划管理团队，完善纳税筹划管理机制，并让纳税筹划相关人员有参与相关的企业重大决策的权力，各纳税筹划相关人员需要时刻注意国家政策的变化，及时做好调整措施。第三，加强纳税筹划部门和其他部门之间沟通，并且也要与企业高层做好沟通汇报，在工作中，把纳税筹划应用在日常的财务、纳税管理中去，利用纳税筹划管理策略提高企业的经济效益，加强企业内部信息沟通，有效促进纳税筹划各个环节能够顺利完成。

（四）培养高素质的纳税筹划专业人才

为了保障大型建筑企业纳税筹划顺利完成，需要培养具有一定工作经验、财务管理、经济、税务、法律知识十分熟悉，且应取得会计、税务等资格证的复合型人才，专门从事企业的纳税筹划工作，为企业的发展储备一定的人力资源。新时代发展下，建筑企业想要在激烈的竞争中生存下来，需要培养高素质的纳税筹划专业人才促进企业纳税筹划的实施。新常态经济发展下，很多大型建筑企业开展信息化跨境业务，涉及到对外投资等比较复杂的业务，关于涉税方面的管理难度也相应增加，更需要专业的相关人员。但是，目前我国大型建筑企业人才储备远远不能满足企业的改革创新发展需求，所以，企业有必要提高待遇条件吸引更多的专业人才，加大纳税筹划人才的培养力度。通过定期训练、技能提高，建立一支高素质的专业人才队伍，保障企业财务管理中纳税筹划的实施，以实现企业的价值目标。

（五）充分利用税法进行纳税筹划

第一，减少建筑企业税基。税基本质上指的是计税依据，是据以计算应纳税额的基数。在国家税率不变条件下，企业的税基和税额存在正相关关系，税基越大，负担的税额也就越大。企业应该尽可能的促进税基减少，就能减少企业缴纳的税款，降低企业税负，实现企业的价值最大化。

第二，降低建筑企业适用税率。目前，根据我国税收法律制度中规定，只有个别税种能够采用单一税率缴纳，大多数税种往往都是具有一定差距的稅率，存在一定差距的税率会给大型建筑企业提供一定的可操作空间，建筑企业通过合理纳税筹划，做好内部的财务管理，有效实现企业税率减少价值目标，减少企业成本支出。

第三，选择纳税义务发生时间。在大型建筑企业中，不管是预付款还是约定的收讫款项，在税收法律上都有相关制度明确规定纳税的义务时间，企业可以结合自身发展情况调整开展业务的时间，针对业务对应的纳税时间实施控制。大型建筑企业会计核算中，对纳税时间进行操作性控制，实施科学的纳税筹划。

第四，合理转嫁企业税负。为了降低企业的税负，可以采用税负转嫁措施，但是因为在实施税负转嫁过程中，涉及到课税产品最终价格方面问题，确定商品的最终价格可以通过根据经济成本交易价格改变实现最终价格的确定。在建筑工程中，可以通过分包价格方式，促进整个建设过程中总包收入和分包收入之间转换，有效促进企业纳税管理，从而有效实现企业所得税之间的转移。

第五，延长企业应纳税时间。通常情况下，大型建筑企业资本使用中是连续性的，具有时间特点。企业可以利用工程建设时间，实现对不同税种纳税时间的改变。对工程建筑中业务的预估方式进行例行改善，延长整个建筑工程支出的时间，有效实现纳税时间的延长，取得一定的经济收益，尤其是在我国通货膨胀情形下，企业采用延长纳税时间对企业财务管理具有重要的作用。

（六）大型建筑企业主要税种纳税筹划

第一，企业所得税纳税筹划。企业所得税是企业经济效益中重要的一项费用，也是大型建筑企业实施纳税筹划的关键点。企业所得税的筹划主要是从对经济交易结构安排、国家税收优惠政策的运用等方面入手。如利用高新企业、西部开发、自贸区等优惠税率，还可以根据利用税收政策合理安排收入纳税义务发生时点，推迟所得税义务发生时点，延迟资金提前流出，提高资金时间价值；采用融资租赁方式采购固定资产，不仅可以增加进项税抵扣，也可实现融资成本抵减应交所得税的效果；充分利用国家对企业所得税的优惠政策实现纳税筹划。除此之外，还可以通过业务招待费管理、资产折旧方式选择等实现纳税筹划，促进企业快速发展。

第二，印花税纳税筹划。在建筑工程中，会出现大量的物资采购合同、一些分包合同，根据我国印花税相关法律制度的规定，需要根据这些合同记录的金额计算企业需要缴纳的税费额度。只要出现应税行为，就需要根据相关的法律法规缴纳税款。总的来说，可以根据税法及相关法律法规，减少企业的计税次数以及金额，从而有效减少建筑企业印花税，对于那些应税凭证，只要应纳印花税的双方建立一种确定书立的关系，只要保障几方当事人不会涉及到当事人相关信息出现在合同上，有效保障合同法律效果的实现。大型建筑企业印花税纳税筹划，通常情况下，能够当面完成整个经济交易活动就没必要签订合同，还有就是假如交易双方都是属于那种信用比较好的也可以不用签订合同，这样就为企业减少一定的税款，提高经济效益。

第三，增值税纳税筹划。2016年5月国家全面实施“营改增”，它属于一种结构上税收降低，建筑企业的营业税改为增值税，对企业纳税各方面管理带来了很大的影响。所以，为了享受国家减税让利的政策，促进企业的发展，必须实施增值税纳税筹划。通常情况下大型建筑企业都会被认定为一般纳税人，所以，就必须对企业的进项税额实施纳税筹划，因为在销项税额一定时，企业进项税额低，会减少抵扣额，增加税基，提高税负；同样，进项税额一定时，销项税额增加，也会减少抵扣额，增加税基，从而提高税负。所以进销项税额的均衡管理尤为重要，这就要求企业销项税票的开出金额、时间与进项税票取得的金额和时间必须要基本匹配。还有就是为了降低建筑企业税负，相关单位应该在采购的时候尽可能向商家拿到增值税专用发票，使得企业可抵扣的进项税税额增大，促使应纳税额的减少。大型建筑企业在进行含税报价过程中，对那些报价相同的供应商，應该尽可能选择那些增值税进项税金额比较高的供应商，假如商家在报价过程中涉及到一些运输费用，就需要实施一票制或者二票制，合理并灵活使用，以促进建筑企业增值税纳税筹划实现。

四、案例分析

（一）项目背景

XX高速公路工程绍兴金华段第XX标段，起讫里程为K91+600～K101+700，长度10.1km的路基、桥涵、隧道工程和66.11km的路面工程（K49+240～K115+350）。标段位于新昌县，合同总造价13.09亿元，合同工期1369天，2016年10月18日开工，预计2020年7月17日竣工。

项目施工后主要成本构成：1.自有和租赁机械使用费：铲车、运输车、混凝土拌和楼、沥青拌合机、龙门吊、机械叉车等；2.施工用材料费：钢筋、水泥、沙石料等；3.人工劳务成本；4.其他直接费及间接费用。截止2020年3月项目实现收入104 081万元、发生各类成本87 950万元。其中材料成本约占37.4%，机械使用成本约占12.6%，人工劳务成本27%，其他直接费用及间接费用占23%。

（二）XX高速绍兴金华段XX标段纳税分析

在项目投标评估阶段，由于全国还未全面实行“营改增”，故项目进行税务筹划时仍以营业税为主，税负率为3.36%。在项目中标开工后建筑企业开始实行新的纳税准则，由缴纳营业税转为缴纳增值税，减轻了企业的税负压力，杭绍台高速8标项目从节约成本角度出发遵照国家的纳税规定，重新进行纳税筹划，到目前为止其具体情况如下：

根据项目目前适用增值税税率9%得出应缴纳增值税销项税额8593.84万元，扣除进项税额后实际应缴纳增值税为1908.44万元，另具新昌县税务局规定项目需缴纳5%的城市建设维护税、3%教育费附加税及2%地方教育附加税，综合各项最后项目实际缴纳税费2099.28万元，税负率2099.28/104 081=2.01%；可见企业进行“营改增”后税负率下降了1.35个百分点，减少了项目的经营成本对项目现金流的压力也有所缓解。

为了更加直观的对比可抵扣进项税率对企业赋税的影响设置两个对照组：

1.假设各项成本发生后均可取得上表中最高可抵扣税率9%、16%、13%、3%，则项目可抵扣进项税额为：

销项税与进项税相抵后企业的应缴增值税为16.73万元，综合税费为18.40万元，税负率18.40/104 081= 0.018%，比目前2.01%的税负率降低了99%。

2.假设各项成本发生后均取得上表中最低可抵扣税率3%则项目可抵扣进项税额为：

与销项税相抵后企业的应缴增值税为6155.21万元，综合税费为6770.73万元，税负率6770.73/104 081=6.5%，是当前税负率的3.23倍。

通过对照比较可知项目实施营改增后税负率有所下降，且在相同纳税基数下负税率的大小与可抵扣进项税率成负相关，所以在签订合同时含税金额相同的情况下尽可能选择可抵扣进项税率大的合作方可以减少项目以后的赋税压力，且在项目的经营过程应加强管理提高纳税筹划意识，让合作方尽量开具增值税专用发票，避免不开发票或少开发票的现象，充分利用营改增给项目带来的税收优惠，减少企业的纳税成本。

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